【摘 要】价值链会计的概念自21世纪初率先由国内学者提出之后，随着价值链管理理论在企业中的广泛运用，对价值链会计理论进行研究和完善并在此基础上更新传统会计理论变得十分迫切。越来越多的学者开始投入到对价值链会计的研究，文章提炼了一些主要学者对价值链会计研究的代表性成果，并进一步分析了值得进一步研究的领域，对价值链会计理论未来发展进行了展望。
【关键词】价值链；价值链会计；财务会计
价值链概念最先由美国著名管理学者迈克尔・波特（Michael E.Porter）在他1985年出版的《竞争优势》一书中提出，价值链理论认为，企业的发展不只是增加价值，而是要重新创造价值。在价值链系统中，不同的经济活动单元通过协作共同创造价值，价值的定义也由传统的产品本身的物质转换扩展为产品与服务之间的动态转换。波特的价值链管理思想在上世纪90年代开始应用于管理会计学领域，此后价值链理论被广泛地作为成本管理分析和战略管理会计分析的工具。
在国外学者对价值链的相关研究的基础上，由我国已故著名的会计学家阎达五教授首先提出了价值链会计的概念。阎达五教授认为，价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。阎达五教授申请的自然科学基金项目“IT 环境下价值链管理与价值链会计研究”对研究价值链会计的必要性和可能性、价值链会计的基本概念、目标、研究对象、研究内容以及基本框架进行了初步的研究，并指出了价值链会计有待进一步研究的领域。此后，国内学者对价值链会计的研究和关注持续升温。在理论研究方面，广大学者纷纷对价值链会计的目标、职能、学科归属、运行机制、理论结构等方面做了研究。在应用研究领域，学者们研究的比较多的是价值链会计在成本管理和内部控制中的应用。
一、在理论研究方面
綦好东、杨志强（2004）认为价值链会计的终极目标是企业的价值增值，但不宜把价值增值定义为价值链会计的目标。他们认为价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。笔者认为，他们对价值链会计目标的表述是对终极目标进行了目标分解，将其分解为几个实现阶段，同时阐述了这一终极目标的实现路径，包括：提供动态信息；协调和优化价值链；进行管理控制。它是一个更容易理解和操作的目标。他们还参照财务会计的职能划分，将价值链会计的基本职能界定为实时评价与反映，将其核心职能描述为多维立体控制。
于富生、张敏（2005）从价值链理论与会计管理理论出发，研究了一个基于价值链分析的会计管理框架，对框架的分析深入到了具体的组成部分与运行机制。该框架以时间序列为基础，并结合了不同价值链的特点，具体包括事前的预测、决策和预算，事中的实时管理与控制，事后的分析与考评。张林、于富生、王加灿（2005）系统分析了价值链会计理论构成要素之间的层次关系。他们认为，价值链会计目标、假设、本质属于同一层次的会计基础概念，而价值链会计原则是会计基础概念指导下的规范。王淑君、张胜、于富生（2008）建立了包括价值链会计的目标、假设、原则、对象、会计报告要素、会计信息的质量特征与方法体系等几个组成部分的价值链会计理论框架。该框架以价值链会计目标为起点，以价值链会计方法体系为终点。他们的研究对于完善整个价值链会计理论具有重要意义。
另外，还有一些学者专门研究了价值链会计的假设，还有学者将价值链会计与传统管理会计和财务会计进行了对比。
二、在应用研究方面
黄大春、刘春生（2006）构建了基于ERP系统运行环境下的价值链成本管理模式。他们从时间维度、空间维度、战略战术维度这三个方面，构建了三维立体成本管理图，将企业成本管理向上提升到战略层次，向下深入到作业层次。文章虽构建了成本管理模式，但对于具体操作并没有给出可行性指导，还只停留于理论层面。
李定安、邓红玉（2007）在基于价值链及价值活动分析的基础上，构建了价值链会计的成本核算模型。在该模型中，他们按照价值活动的成本受益对象，将价值活动的成本分为固定成本、变动成本和支持成本三类，通过这种分类来进行成本和价值分析。但文章中只是对单项活动所引起的成本进行了分析，而对于跨越两个活动的流程所引起的固定成本及变动成本的归属问题尚未进行深入探讨。
王海林（2006）探讨了价值链会计在内部控制中的应用。他参照了COSO内部控制整体框架后构建了价值链内部控制模型。该模型构建的价值链内部控制模型主要包括控制目标、控制环境、控制机制、控制体系的基本要素、控制内容和控制方法几部分。控制系统的基本要素之间通过构建内部比较器、矫正器、检测器来检测诊断风险并实施控制。
对价值链会计实务研究领域还包括财务预算、存货管理、绩效评价等方面。
三、结语
在国内，由于价值链会计产生的时间比较短，价值链会计的研究主要停留在最基础的理论研究上，且主要采用规范研究的方法，且内容零散，尚未形成能用于指导实践的较完整的理论体系；而对应用方面的研究比较少且难以用于指导实践。基于以上分析，笔者认为，要使价值链会计走出学术限制真正被企业所接受和应用，还应在价值链会计的应用环境方面进行研究，比如价值链会计应用所需要的信息技术条件、人力资源条件、组织结构条件和文化背景条件等。虽然在目前看来，价值链会计还不能广泛的应用于实务，但是随着经济发展和信息技术的成熟，价值链会计的应用将会成为企业的必然选择。因此，价值链会计在将来会有更大的研究发展空间。
