财政部发布的《全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称“指导意见”），标志着我国管理会计的发展进入了一个新的阶段。从理论研究的视角考察，管理会计大致有三个派别，一是经验学派，强调经济学等在管理会计中的应用;二是案例学派，注重管理学等在企业实践中的普及性与有效性;三是评价学派，对上述两种研究中存在的问题进行挖掘，并从不同角度开展批评与讨论。从管理会计实践的视角考察，管理会计研究成果不能仅停留在某个方面或某一层面的工具属性上，而是应当具备一套完整、全面的理论与方法体系，并为企业实践起到积极的指引作用。对此，本文拟就管理会计的定位及其应用进行探讨。
一、管理会计在企业中的定位
长期以来，我国的管理会计体系沿用的是欧美发达国家的概念范式，没能将中国情境的理论结构和工具特征等体现出来。因此，合理界定管理会计的概念内涵，明确管理会计与财务会计、成本会计，以及内部控制与财务管理的关系，是管理会计在企业中有效定位的基础。
1.管理会计概念的界定
近年来，以德国、法国为代表的欧洲大陆国家的管理会计倍受全球管理会计界的重视，如德国的弹性边际成本管理（GPK），以及法国的仪表板式业绩评价体系等。在法国的管理会计功能扩展过程中，主要采用坐标功能评价法加以体现。从大的方面讲，管理会计具有两种系列功能，一是经济计算功能和信号传递功能，二是生产、技术导向和组织导向的功能。如图1所示。
笔者的“一个目标，两个系统”的概念界定，可以将上述的功能坐标涵盖其中。作为管理会计的信息支持系统，类似于法国管理会计中的纵轴（经济计算功能和信号传递功能），而管理会计的控制系统类似于法国管理会计中的横轴（生产、技术导向和组织导向的功能）。笔者认为，这一概念表述不仅仅是管理会计内涵与外延的扩展，而是从以下两方面对管理会计的发展提出具体的要求：一是通过企业实践活动中的情境依赖，促进管理会计的概念扩展与内容创新，从中提炼出具有中国特色的高水平、本土化的原创性管理会计知识成果;二是将管理会计创新成果在企业实践中进行情境嵌入，使新的理念与方法融入到企业管理会计的具体活动之中，进一步丰富和发展管理会计的理论与方法体系。
2.管理会计与相邻学科间的关系
与管理会计相关的学科主要有财务会计、成本会计、财务管理与内部控制。
（1）管理会计与财务会计的关系。管理会计以服务于内部管理为主，通过面向未来会计（future-oriented accounting）的经济活动行为来服务于现阶段的经营决策与控制;财务会计则是面向过去的会计（past-oriented accounting），反映的是企业过去的经济活动。财务会计必须严格遵守会计准则的规范要求，而管理会计则仅以满足会计决策的相关性为目标。管理会计与财务会计之间是相互转化的，有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容;而有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的。
（2）管理会计与成本会计的关系。一种观点认为，成本会计是财务会计与管理会计之间的桥梁，其关系就如同大海与陆地之间的“湿地”。学科之间适当的交叉与重复是必要的，否则可能会爆发犹如“太湖蓝藻”般的灾难;另一种观点认为，可以将成本会计中严格执行会计准则的部分内容归入财务会计，而将那些延伸出来的成本会计内容并入管理会计;还有一种观点认为，管理会计原本就是从成本会计中发展起来的，两者应当融合。这样，既有利于管理会计的发展，也可以减少教学工作量，等等。笔者认为，成本会计应与管理会计并存，这是会计学科发展内在规律的客观体现。
针对管理会计与相关学科之间的各种争议，若想使其在短期内得以统一，显然是不客观的。笔者提出的以“一个目标，两个系统”为内涵的管理会计定义，在协调与沟通管理会计理论与实务方面能够显示出其积极的意义。一方面该定义避免了因过于拘泥学科之间的关系而影响了管理会计体系的建设;另一方面，随着实践中管理会计方法与工具的不断应用，认识上的矛盾自然就会消除，“智慧总会大于挑战”，到那时管理会计实务界及理论界对管理会计的认识就会变得清晰。换言之，这是一种放下争议，加快推进管理会计理论与方法体系建设的权宜之计，尤其适合当前的现实状况。
二、管理会计的应用价值
根据市场经济在资源配置中起决定作用的要求，我国管理会计的应用应该由市场说了算，然而现实状况是：我国管理会计的推行往往离不开政府，即是政府导向型的，而管理会计工具的选择又常常是市场决定型的，在这种情况下，容易使管理会计工具的应用陷入形式主义的泥潭，比如，我国2008年开始颁布实施的内部控制规范的实际效果就不太理想等。因此，正确定位管理会计的功能与作用，有助于促进管理会计在我国企业中的广泛应用。
1.价值增值与管理会计本质
管理会计从本质上讲是企业组织的一种价值管理行为，它以经营活动为核心，目的是实现组织战略，创造组织价值。管理会计的价值管理是企业内在价值与外在价值的统一，从企业的内在价值考察，企业组织必须努力创造顾客价值。顾客价值指的是顾客感知价值（Customer Perceived Value），它是感知利得（Perceived Benefits）与感知利失（Perceived Sacrifices） 之间的权衡。彼德・德鲁克说过，企业的目的只有一个正确而有效的定义，那就是创造顾客。管理会计就是要实现“顾客价值创造经营（Customer Value Added Management：CVAM）”。外在价值代表的是由外部投资者认可的企业投资价值，就上市公司而言，其直接的反映便是股票市值。内在价值与外在价值的统一，使企业价值管理上升至战略的高度，并从企业经营管理的全方位、全过程上加强价值的运筹，最终实现企业组织的价值增值目标。
2.重视管理会计控制系统的功能与作用
3.借助于管理会计信息支持系统，夯实企业组织的管理基础
管理会计作为一种信息支持系统，是一个通用、客观、透明的精细化价值驱动因素（value drivers）分析与决策的信息平台（王斌等，2014）。它通过经营活动、流程设计与再造，以及作业活动分析等，对这些经济活动进行成本计算，收集、整理各种管理所需的各类财务与非财务信息（如产品成本信息、产品及作业质量信息、时间信息、产品及顾客满意信息等），支持企业的管理者识别、判断其有效性，以服务和优化企业的经营、管理决策。以房地产企业为例，通过管理会计信息支持系统对房地产企业进行价值认别，可以增强企业价值增值的效率与效益。对于以快速周转为盈利模式的住宅房产开发企业来讲，管理的重点应放在地块的获取、规划设计、施工建设，以及销售回款的项目周期管理等各个环节，即要求以快取胜。而对于以采用高端特色产品开发为盈利模式的房地产企业来说，管理的重点应放在产品本身的位置、设计理念、材料的选择等方面。商业地产与住宅地产的盈利模式同样存在差异，商业地产通过其持有的物业的租金和物业的增值来获利。因此，与商户的合作管理变得十分重要。不同的商户在盈利贡献方面的情况是地产公司衡量不同客户赢利能力的基础。由此可见，信息支持系统是管理会计控制系统有效发挥作用的前提与保障。
三、结束语
进入21世纪以来，企业的一切价值管理活动已经转向顾客价值创造经营，即通过为顾客创造价值来获得企业的价值增值。以“一个目标，两个系统”来界定管理会计的内涵与外延，可以增强企业组织的权变性特征（这一概念不仅适合于营利组织，对非营利组织也同样适用）。一方面，管理会计表现为给组织单位提供决策相关的信息，另一方面又直接参与组织的过程管理与控制。这种顾客价值创造经营体系增强了管理者的自组织能力，进而提高组织目标的实现效率与效果。
在经济全球化、跨国经营和国际化竞争的环境下，管理战略的实施、经营决策的选择，以及产业链上战略合作等各个不同层面及其管理环节方面，均需要得到管理会计信息系统的支持，并且借助于管理会计的控制系统来提升企业组织的核心能力与竞争优势。
