【摘要】 随着我国社会老龄化的加剧和基本养老保险的全面覆盖，中小企业年金的发展成为当前构建多支柱养老保障体系的重要问题。欧美等国家均采取不同措施以扩大企业年金覆盖范围。在我国应实施与税收政策相配套的强制性企业年金模式，同时通过企业年金权益向个人倾斜及可携带性的制度设计的培育发展个人账户，注重加强监管及安排合理的政策实施路径，将对中小企业员工的企业年金的全面覆盖，养老保障机制的完善，以及社会矛盾的缓解有着重要的意义和作用。
【关键词】 养老保障 中小企业 企业年金 个人账户
随着我国社会老龄化的加剧和各界对中小企业发展的日益关注，中小企业年金的发展问题也得到更多的关注。
一、我国中小企业年金发展现状及问题分析
分析我国企业年金当前面临的困境，必须将其置于整个社会保障体系中去研究。诚然我国基础的社会养老保障已然实现了较为全面的覆盖，但从其制度变迁过程和设计思路来看，一是基本养老保障制度脱胎于企业内部保障，二是其中的个人账户，无疑与其它国家的企业年金账户从地位和作用来看存在类似之处。然而基本社会养老保险的个人账户从设计之初就存有解决统筹养老资金不足的目的，并未独立运作，2005年国家将企业缴费划出个人账户的做法以及2011年试点做实个人账户的辽宁再次挪用个人账户的事实也说明了其现实困境。一方面是本应充当企业年金的社保个人账户有名无实使得我国的企业年金不得不另起炉灶；另一方面则是企业与员工为基本养老金统筹部分的持续输血使得企业年金成为无源之水，企业负担特别是中小企业负担沉重。二者共同作用导致了我国中小企业的企业年金发展举步维艰。然而时至今日，各界对于基本养老保险个人账户问题尚未有行之有效的解决办法，做实个人账户已无可能，维持现行机制则将隐患留存，实质为透支政府信用。面对如此困境，唯有另辟蹊径，通过广泛覆盖和快速发展的企业年金账户重建完全积累的个人账户，构建我国养老保障体系的第二支柱。
从我国养老保障体系现状来看，基本社会养老保险占据绝对主导地位，企业年金仍扮演着补充和辅助的角色。在发展初期，应需要首要考虑公平因素，快速扩大覆盖面。如前所述我国中小企业不仅通过吸纳八成的城镇就业人口、保持社会稳定上发挥了重要的作用；在经济贡献上同样意义重大，以工业为例，2010年，全国规模以上中小企业工业增加值占规模以上工业增加值的69.1%；税金占规模以上企业税金总额的54.3%。在中小企业中实现企业年金的广泛覆盖无疑具有极其重要的意义。企业年金在广泛覆盖的基础上最终也将实质上接替基本养老保险中个人账户在养老保障体系中的角色，分散政府在养老保障体系中的责任与风险，与现收现付制的统筹部分共同支撑起中国未来的老龄化社会。
二、各国企业年金发展策略比较
在企业年金改革发展和改革方面，各个养老制度发展比较成熟的国家存在不同的发展模式，有代表性的可分为如下三种。
1、美国的自发模式
美国的企业年金从建立之初就有着浓重的自发色彩，从1875年美国运通公司推出第一个DB（确定给付）型企业年金计划开始，企业特别是大型企业就成为企业年金的主要推动力量，政府在早期主要以税收优惠的政策进行干预。直至70年代，随着老龄化的加剧，政府比以往更加需要企业年金提供稳定、充足的养老保障，才通过《1974年员工退休收入保障法》建立了一套完整的企业年金监管机制，加大了对企业年金的管控力度。并通过后续专门的调整为中小企业建立企业年金计划提供了便利。
