摘要：运输、装卸服务在购销交易中起着非常重要的桥梁作用，购销双方对运费处理方式的不同直接影响着相关税金的计算。“营改增”试点后，运输、装卸服务由营业税应税劳务转变为增值税应税服务，除给服务的提供方带来纳税变化外，服务的接受方相关涉税处理也发生了根本性的变化。在购销交易中，购销双方针对运费的承担及支付存在多种方式，而“营改增”试点对各种方式下运费涉税税种、税率、税额的计算及确认都产生了一定的影响。企业在核算过程中，要依据“营改增”政策正确计算应缴纳的税金，并熟知不同运费处理方式对企业税负产生的影响，积极进行纳税筹划。
关键词：营改增 运费 涉税处理 对比
一、“营改增”政策中与运输、装卸服务相关的规定
二、“营改增”试点前运费涉税处理
（一）“营改增”试点前有关运费的涉税规定
“营改增”试点之前，根据税法规定，运输劳务属于营业税征税范围，提供运输劳务的单位需根据运输收入按照5%的税率计算缴纳营业税。而接受运输劳务的单位，如果属于增值税一般纳税人，取得运费结算单据，且运费单据上注明劳务接受方为本企业，则可根据运费结算单据所列运费与建设基金之和后的金额依7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算确认进项税额。计算公式为：准予抵扣的进项税额=（运费+建设基金）×扣除率7%。另外，运费能否计算进项税抵扣与所运输货物紧密相联。购进货物所支付的运费是否能够计算进项税进行抵扣，要看所运输的货物进项税能否抵扣，如果购进货物用于非应税项目或免税项目，货物本身的进项税额不能抵扣，则相应的运费也不能计算进项税抵扣。如果是销售货物时支付的运费，且销售的货物属于免税货物，则相应的运费也不能计算进项税抵扣。
（二）“营改增”试点前购销双方对运费的涉税处理
购销交易中，如果合同列明由销货方负担运费，则销货方根据负担的运费按照7%税率确认准予抵扣的进项税，剩余金额确认为销售费用即可，而购货方则不涉及到运费的核算，这种情况比较简单。但是如果合同列明由购货方负担运费，但因运输劳务提供方及货运发票实际售票方的不同，购销双方所需承担的税金及会计处理也会有根本区别，可以分为三种情况。
1.销方提供运输劳务，开具普通发票给购货方。销货方在销售货物的同时，提供运输劳务，“营改增”试点前，销货方这项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及运输这一非增值税应税劳务，而提供运输是销售货物的必备条件，两者属于同一行为，密不可分，销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得。按照《增值税暂行条例》规定，此行为被认定为混合销售行为，销货方的运输收入应根据所运输货物适用的增值税税率换算为不含税收入征收增值税。而购货方虽然真正负担了运费，但因未能取得符合规定的运费结算单据，不能根据运费计算进项税进行抵扣。
2.销方委托运输公司运输，向购货方开具普通发票。销货方委托运输公司承运货物，并向运输公司支付运费，运输公司开具符合规定的货运发票给销货方，销货方根据负担的运费金额向购货方开具普通发票并收取运费。销货方因取得货运发票，可按照货运发票所列的运费金额按照7%的税率计算进项税准予抵扣，剩余部分计入销售费用。购货方虽然是运费的最后承担者，但因取得的是普通发票，未能取得运费结算单据，不能按照运费7%计算进项税抵扣。另外，销货方向购货方收取的产品价款外的运费，属于价外费用，需要按照所销售货物适用的增值税税率换算为不含税收入，然后并入销售额计算销项税额。
3.销方代垫运费。购销双方在合同中约定运费由购货方负担，但销货方委托运输公司承运货物时先代购货方垫付运费，运输公司开具货运发票时填写实际受票方为购货方，开好的货运发票由销货方转交给购货方，购货方根据发票列示金额归还销货方垫付的运费。对于销货方来说，符合税法规定的代垫运费，即承运方将货运发票开具给购货方，并由销货方转交给购货方。此项运费对于销货方来说，只是起了代垫作用，销货方不是运费的承担者，不用确认为费用，不计算可抵扣的进项税，同时，也没有形成收入，不用确认销项税。而对于购货方而言，属于运费的真正承担者，并取得了货运发票，针对运费的7%可计算进项税准予抵扣，剩余部分计入所购物资的成本。
三、“营改增”试点后运费的涉税处理
（一）“营改增”试点后有关运费的涉税规定
“营改增”后，在购销交易中，如果合同列明由销货方负担运费，则销货方在取得符合规定的相关发票后，可根据发票列示税额确认进项税，而购货方同样不涉及到运费的核算。如果合同列明由购货方负担运费，运费不允许到付时，仍需按照三种情况来分析。
1.销方提供运输服务，开具专用发票给购货方。销货方在销售货物的同时，提供货物的运输及装卸服务，“营改增”试点后，销售货物、提供运输及装卸服务均属于增值税应税范围。因一张发票只能适用一种税率，且运输服务需单独开具货运专票，因此销货方需向购货方开具三张发票，一张为销售货物的发票，适用货物对应增值税税率为17%或13%，一张为货运专票，适用11%税率，一张为针对装卸服务开具的增值税专用发票，适用6%增值税率。销货方根据提供的各项应税服务金额及税率计算销项税，从购货方收取；购货方向销货方支付税金，并依据从销货方取得的各项发票，确认准予抵扣的进项税。
2.销方委托运输公司运输，向购货方开具普通发票。销方委托运输公司承运货物，并向运输公司支付运杂费，运输公司开具货运专票及增值税专用发票给销货方，销货方根据负担的运杂费金额（含税价）向购货方开具普通发票收取运费。销货方因取得货运专票及增值税专用发票，可按照货运专票及增值税专用发票所列的税额确认进项税进行抵扣。购货方因取得的是普通发票，不能抵扣进项税。而销货方向购货方收取的产品价款外的运杂费，与“营改增”试点前相同，仍然属于价外费用，需要按照所销售货物适用的增值税税率换算为不含税收入，计算销项税额。这种情况下，所计算的销项税额将会大于允许抵扣的进项税额。
3.销方代垫运费。在销方代垫运费情况下，销货方委托运输公司承运货物，运输公司开具发票时填写实际受票方为购货方，将开好的发票由销货方转交给购货方，购货方根据发票列示金额归还销货方垫付的运费。与“营改增”前不同的只是运输公司开具的不再是之前的货运发票，而是针对运输费用开具货运专票，针对装卸费开具增值税专用发票，而购货方最后取得了货运专票及增值税专用发票，按照列示的税额确认进项税，支付的各项货物及服务的价款计入所购物资的成本。销方代垫运费情况下，销货方不用确认增值税，而购货方可计算进项税抵扣，与第2种情况相比，可明显看出在纳税筹划方面采用销方代垫运费方式对购销双方均有利。实际工作中，必须熟悉因发票列示的实际受票方的不同而给企业带来的不同的涉税处理方式。
四、“营改增”试点前后运费相关涉税处理对比分析
通过“营改增”试点前后三种情况的列示，经对比分析得出以下结论：
（一）购销双方涉及的税种、会计处理均相同
“营改增”前如果销货方直接提供运输劳务，虽属于营业税应税劳务，但因属于销售货物过程中提供的劳务，被划定为与销售额合并征收增值税，不征收营业税。如果委托运输公司运输，根据《增值税暂行条例》规定，接受运输劳务的单位可按运费的7%计算准予抵扣的进项税。因此“营改增”前后，针对运输劳务，购销双方计算过程中只会涉及到增值税的计算，不会涉及到营业税。在同一情况下，试点前后所涉及到的账户、记账方向等会计处理也是相同的。
（二）发票、税率、涉税金额不同
“营改增”前，运输劳务的接受方，需取得货运发票，按照票面金额的7%计算进项税，“营改增”后，开始使用货运专票，接受劳务方必须取得货运专票，才可按照票面列示的税额确认进项税，其中税率为11%。因税率改变，所确认的税额也随之发生了改变。
（三）装卸搬运服务接受方可计算进项税抵扣
“营改增”试点后，装卸搬运服务属于现代服务业中的物流辅助服务项目，由营业税应税劳务转变为增值税应税服务，适用6%增值税率。对于装卸搬运服务的接受方，只要从提供方取得增值税专用发票，即可按照票面列示的税额确认进项税。而“营改增”前接受方所支付的装卸费不存在进项税的确认，而是直接全额计入材料采购成本。通过“营改增”试点，减轻了企业的税负，优化了税制结构，有利于国民经济更健康的发展。X
