摘 要：三亚市经济结构同全国相比，具有以服务业为主的特点，因此“营改增”政策的实施，对其影响尤大。为此本文比较了三亚“营改增”实施前后的服务业企业税负，从中总结三亚市服务业税改带来的问题，并就此提出推进三亚市服务业税改的对策。
关键词：三亚市;“营改增”;服务业;税负
2013年8月1日起，“营改增”试点在全国范围内推开，至此三亚市“营改增”工作才有起点。在这样的税改方向下，三亚市这样一个以服务业为主的经济结构，以服务业企业为主的主体经济，应该更加重视该政策实施带来的影响，并且解决该政策给服务业企业带来的难题，以促进该政策与当地经济的良好结合。
一、三亚市服务业“营改增”实施的现状分析
（一） 三亚市“营改增”实施的行业范围分析。实施“营改增”的行业，主要有两部分。一是交通运输业（暂不包括铁路运输、单纯代驾、邮政）。二是部分现代服务业。
从开展“营改增”的行业范围来看，主要是生产性服务行业，这些行业“营改增”可以有效减轻第二产业生产环节的费用，而且生产性服务行业本身有较大的进项税额，因此可以营改境后，可有效减轻增值税的税负。
（二） 三亚市“营改增”实施的企业范围分析。三亚市的交通运输型的企业，以及部分现代服务业的企业法人以及个体经营数。
首先，从企业数量与就业人员的占比来看。三亚市“营改增”所涉的法人单位数约占三亚市第三产业企业的四分之一强，而所涉的从业人员只占第三产业企业从业人员的八分之一左右;所涉的个体户还不到第三产业个体户的四分之一，就业还达不到八分之一。
（三） 三亚市“营改增”实施后的企业税负分析
1、交通运输业。该行业“营改增”后，交通运输业的适用税率根据纳税人类型的不同分为不同的档。
首先是一般纳税人，税改前，为3%的营业税，税改后为11%，因为进项税额即每年的资产购进较少，则可抵扣的部分减少，因此税负有所增加。三亚作为国际旅游城市，其交通运输业以航空运输业为主，“营改增”有利于其购进新的资产，进行扩建与改造，降低航空燃油与燃料费，但是其税率提高，也对其造成税务压力。
其次是小规模纳税人，为3%的营业税，税改后为3%，但其计税从价内税变为价外税，且有进项抵扣，因此税负大幅度的减轻。三亚市大量的仓储与快递行业，税负都有所减轻，有利于三亚市物流业的发展。
最后是未认定一般纳税人的个体户与小微企业，税改前适用3%的营业税，税改后，若未达到增值税起征点，则免征增值税。从三亚市的交通运输业的企业结构来看，主要是个体户，以及小微的法人单位，因此95%的企业与个体户税负都有所减轻。
2、部分现代服务业。税改后部分现代服务业，除了有形动产租赁服务业适用税率为17%外，都适用税率为6%。
部分现代服务业一般纳税人，税改前都为5%的营业税，税改后为6%，但因进项税额即可抵大部分的服务业企业税负有所减少。小规模纳税人、未认定一般纳税人的个体户及小微企业，税改前的营业税大于或等于3%，税改后为3%，因此税负大幅度的减轻。除此外，对涉外的服务业企业实施出口退税政策，有利于提高三亚市服务业企业的国际竞争力。
有形动产租赁服务业。一般纳税人的税率从的5%升至17%， 税率大幅度提高， 但该类型企业进项税额高，且对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
3、三亚市“营改增”后的税收效果
二、三亚市服务业企业“营改增”实施中的难题
（一） 所涉及的服务业行业与三亚市产业结构不配套
从三亚市的产业结构来看，2013年第三产业对经济的贡献率就超过了70%，且第三产业中批发与零售等消费性服务业占比超过60%，而这些行业此次税改都不涉及。因此淡化了此次生产性服务行业税改试验的示范效应，未来扩大税改行业范围时，难以预测对行业的效果。
（二） 对各个行业产生的税负效果不一
从税率来看，有形动产租赁行业增值税率过高，而其短期内可抵扣进项税额无法获得，将对其行业造成一定税收压力。而三亚市未来经济发展首先需要金融业的支持，若未来全面实施金融业的 “营改增”，则其示范效应可能为负。
（三） 对不同纳税人的税负不一
对一般纳税人，小规模纳税人，以及小微企业实施不同的税率，一方面征税成本增加，;另一方面，鼓励的是小微企业与小规模纳税人，该类企业虽然有助于就业与竞争，但也增加了行业监管的难度。而对出口性的服务企业出口，大多是外资企业，对其实施出口退税政策，可能鼓励了涉外企业，而不利于本土企业的培育。
（四） 一般纳税人认定标准过高
许多中小型企业因此销售额未达标，都排除在进项抵扣之外，这将不利于消除重复征税。
三、推进三亚市服务业下一步“营改增”的建议
（一）逐步向消费性服务业推进“营改增”
根据三亚市服务业的结构特点，应加强对消费性服务行业的税改试验，并逐步推进向所有的服务业。这样才能避免税改给服务业企业以及地方财政带来过大的波动。
（二）根据行业特点，设置更为科学的税率
由于服务业门类繁多，设置单一税率会对不同性质的服务产生不公平的税负，为此，因根据行业的生产环节、生产成本设置更科学的税率，使社会资源能更合理的配置，优化产业内部结构。同时也要注意税率档次不能过多，以免增加征税成本。
（三）减轻小微企业税负的同时，加强其行业监管能力
三亚市服务业以小微企业为主，有利于三亚市特色服务产品与行业的发展。但小微企业其人才、知识产权等良莠不齐，为此，应设立相应的行业协会和消费者协会，以及政府监管机构，加强对行业的监管。此外对涉外企业的税率，应以国民待遇原则为准，而非超国民待遇原则，使本土企业能与之公平竞争。
（四）较灵活的设定一般纳税人标准
较高的一般纳税人销售额门槛，将中等规模的服务业企业排除在外，而有些服务行业其进项抵扣较多，也可根据企业的意愿，在达到一定销售额时，有权力申请一般纳税人资格。一方面能消除重复征税，另一方面鼓励中型企业向大型企业发展，增强企业的国际竞争能力。
（五） 减轻服务业税负的同时，保证地方财政收入
三亚市作为国际旅游岛屿建设的中心城市之一，其环境保护、旅游基础设施、公共服务以及社会服务基础设施的建设与改善，都依赖于地方财政收入。为此，税改减轻服务业企业的税负并不是最终目的。更重要的是鼓励更多国内外服务业企业的进入与新设，活跃地方经济，拉动经济的稳定增长。
