摘要：“营改增”在给企业带来发展机遇的同时也使其面临巨大挑战，本文从企业财务管理角度阐述了“营改增”给建筑行业带来的影响，并在此基础上提出了如何完善建筑行业财务管理的有关对策。
关键词：“营改增” 财务管理 建筑行业 对策
一、“营改增”对建筑行业财务管理的影响
实施“营改增”税制改革后，建筑行业的资产可以抵扣增值税进项税额后的金额入账，而收入也由不含营业税的营业收入转变为不含增值税销项税额的营业收入，从而导致企业整体现金流量、经营成果和财务状况产生相应变化。具体来说体现在以下几点：
（一）对企业现金流量的影响
一是“营改增”实施后企业购买固定资产可以抵扣进项税，可能刺激建筑行业的投资冲动从而大规模增加投资，由此产生的融资需求和还本付息压力势必加剧企业资金链条的紧张程度，当企业资金周转出现问题时可能危害其持续生产经营。二是建筑企业可能拖延支付材料商、分包商款项从而无法及时获取其开具的增值税专用发票并进行抵扣，增加了经营性现金流量的支出。三是建设单位在支付验工计价款时往往存在迟滞和扣付一定比例的暂留金、垫资款及预留质保金等情况，而建筑企业通常需要为尚未收回部分款项垫付相应税金，使得企业资金链条更加紧张。
（二）对利润和收入的影响
按照《增值税暂行条例》有关规定，建筑行业实施“营改增”后其增值税应税收入需要剔除增值税销项税额的影响，如原先营业税制下建筑企业确认1 000万元工程营业收入，“营改增”后其营业收入实际应为900.90万元（即1 000/（1+11%）），相较而言收入下降9.91%。同时，其营业成本也不再包含租赁费、燃料、原材料等成本有关的增值税进项税额，工程合同预计总成本较营业税制期间有所减少。应当注意的是，当前确认的合同费用仅剔除了部分增值税进项税额，而当期确认的合同收入则是按总价剔除，导致当期确认的合同毛利较营业税制期间有所下降，净利润和利润总额随之减少。
（三）对负债和资产的影响
“营改增”后企业购置固定资产、原材料等获取增值税发票后可从原值中抵扣进项税额，资产的入账价值较“营改增”前有所下降，鉴于固定资产、原材料等在建筑行业总资产中占比较高，在企业负债总额变动不大的前提下，“营改增”后建筑行业的资产负债率将会上升。同时可抵扣因素的存在使得建筑行业倾向于大规模增加固定资产投资，尽管这样可以引进新的机械设备减少人工费用，但同时也将增加企业负债，不利于企业构建合理的资产结构。
（四）对税务管理的影响
“营改增”实施后建筑行业的税务管理较营业税制期间存在明显差异，其所面临的税收优惠政策、纳税期限、申报、税率、税务征管范围、纳税地点等都将产生变化，具体来说体现为：
一是相比营业税，增值税可通过筹划纳税人身份、选择优惠政策等管理手段进行税务筹划，税务筹划空间更大，同时增值税筹划涉及业务事前、事中和事后的全过程管理，需要从建筑行业的整体出发以最大化增值税筹划利益。
二是“营改增”后有必要增设税务管理有关岗位以应对增值税征管复杂、法律风险大、专用发票管理难等一系列问题，实际操作中企业可能还会面临国税、地税难以协调、具体申报地如何确定等难题，因而应当增设专岗来全程跟踪控制增值税的缴纳情况。
三是理论上“营改增”实施后建筑行业的税负将整体有所下降，但在实际操作中建筑行业的自身特征给其增值税的计算带来一些问题，如建筑材料来源多样、发票管理难度增加导致增值税进项抵扣存在诸多问题，个别企业税负可能不降反升。此外，建筑工程项目所用砂、土、石料、自来水、商品混凝土等主要材料在取得正规增值税发票后可抵扣3%的进项税额，远低于建筑行业增值税销项税率11%，其中8%的差异势必增加企业税收成本。
四是建筑行业施工项目可能遍布全国各个地方，其材料管理部门杂且多，地域分布可能较为分散，“营改增”后所有采购业务都要按规定开具增值税发票，涉及数量大金额多，对发票的整理、审核及认证等工作耗时长难度大，可能无法满足增值税进项税额180天内完成认证的税务要求，以上情况无疑给财务会计人员的工作带来了新的难题，对财务人员的综合素养也提出了更高要求。
（五）对会计核算及预算决算等制度的影响
“营改增”在建筑行业实施后，企业现存的财务预算、决算、会计核算、税务筹划、绩效考评等有关财务管理制度可能无法满足增值税有关核算要求。因而有必要作进一步修订，建立健全增值税有关的风险管理体系，对增值税有关的会计核算科目进行细化和落实，为“营改增”在建筑行业的全面实施提供坚实的制度保障。
二、“营改增”后完善建筑行业财务管理的有关对策
（一）加强招投标及工程合同有关的财务管理
一方面，“营改增”对建筑行业不同企业的影响不尽相同，部分内部管理混乱的企业面临的税务风险更大，导致市场竞争能力相对不足。在招投标过程中企业可以利用这一点作为谈判的筹码，适当地提升建设工程造价，同时应注意到“营改增”后工程造价的计算也将产生相应变化，对此建筑企业应预先做足准备工作。
另一方面，建筑行业中建设单位和施工单位需要密切配合以完成建材供给、工程分包等工作。应全力做好与建设单位的合同管理工作，在合同中明确甲供材料发票的开立对象，要求材料商对工程施工单位直接开具专用发票，而非由建设单位直接面向供应商，避免不能取得可抵扣增值税专用发票的情况。合同应明确税收管理事宜，建设单位无须代扣代缴增值税，而是由工程施工单位自身计算并缴纳增值税。对于发票遗失责任的区分、发票开具的时间及类型、开立虚假发票的归责处分等也应在合同中列明。与建设单位协商由其对所代扣的诸如临建使用费、场地租赁费、水电费等费用开具增值税专用发票，如果对方不予配合，可考虑将该块税务成本加在索赔签证上一并追讨。 （二）强化增值税进项税额抵扣环节的管理
在营业税制期间，建筑行业往往选择小规模纳税人、个体户等作为材料、设备供应商以减少工程成本，“营改增”改革实施后，建筑企业在选择合作商时应重点考虑其增值税纳税人资格及其货物相应的抵扣税率，避免取得的发票不能抵扣进项税额。企业应合理减少劳务支出、增加设备购买，以取得更多的可抵扣进项税额减少企业整体税负。还应完善财务管理有关收集、审核进项抵扣凭证的具体工作。在“营改增”试点阶段，建筑行业可能面临许多新的问题，对此企业应增强防范意识，主动学习增值税有关知识，合理减少税负。
（三）选择合适的工程分包商和材料供应商
一方面，为有效防范税务风险，在“营改增”税制改革前建筑行业就有必要对其工程分包商进行一次资格筛选，适当剔除一些不具备增值税发票开具资质的分包商，使企业可以顺利得到可抵扣发票以完善抵扣链条，同时注意进一步完善分包合同、劳务合同等有关条款，切实遵守见票即付原则，加强对分包单位业务情况的监督。此外，建筑行业劳务成本中可能还包含部分材料费用，“营改增”实施后企业可考虑与劳务公司重新拟定合同，将材料成本和人工费用分开核算，以充分利用材料成本可抵扣进项税额的税收条件，企业还可以考虑运用包耗方式对材料部分进行统一采购并结算以降低整体税负。
另一方面，针对建筑企业在工程施工过程中往往以小规模纳税人或个体工商户作为零星材料供应商以方便就近购买或为满足临时采购需求但却无法获取可抵扣增值税专用发票的情况，企业可考虑将材料供应商更换为具有增值税一般纳税人资格或小规模增值税纳税资格的供应商，以充分利用进项税额可抵扣条件。
（四）积极开展教育与培训工作，提升财务人员综合素养
“营改增”税制改革对建筑行业的影响广泛而深远，涉及到企业管理的方方面面，尤其表现在会计核算、财务管理、税收管理等重要方面，建筑行业应当提前储备这些方面的优秀人才，为确保“营改增”后企业财务管理能够合法合规而提供综合素养高的人才。
1.税收筹划人才。认真研究增值税税收优惠政策等有关规定以合理进行税收筹划。“营改增”后建筑行业原有的税务管理模式将面临巨大变革，增值税管理应放眼于法人层面的总机构，而不应局限于某个企业分部或某个工程项目，税务人员结合企业自身实际情况建立适当的税收筹划方案，拟定税收筹划步骤并严格遵照执行，充分利用税制改革带给企业的税收红利，争取实现涉税零风险。健全企业财务岗位设置，在总部及各下级单位配备税务专员，专门负责发票收集、认证、抵扣等税务有关事宜。
2.企业财务管理人员。应结合行业特点及行业特别规定，通过参与教育与培训活动、查阅官方网站、企业内部报刊、参与行业会议等途径深入掌握增值税纳税要求、税收环节、税率及基本原理等有关专业知识，确保税制改革后能够熟练运用税务知识。“营改增”后建筑行业面临的成本压力日益加大，对此应给予足够的重视，应树立正确的成本理念，完善企业内部控制，在保证各项成本管理工作顺利开展的同时尽可能降低无效成本的发生，如选择供应商时做到货比三家以确定合适的采购价款，有效降低建筑行业的运营成本。
3.会计核算人员。应积极配合“营改增”改革，全力做好会计处理核算工作，并督导企业其他有关人员在工程分包环节、材料采购等业务中强化索取专用发票的意识，严格按税法规定做好税项抵扣工作。做好发票管理工作是“营改增”背景下建筑行业财务管理工作内容调整的重要方向之一，其中重点是增值税发票管理。会计人员应及时进行增值税发票的审核和抵扣申报工作，规范会计核算日常管理流程，正确设置并利用增值税有关科目，厘清纳税项目，为“营改增”工作的持续推进打下坚实的基础。
参考文献：
