摘要：营改增试点工作，对高校作为增值税一般纳税人的认定，给高校的财务工作带来了很大影响，无论是计税方法、会计核算，还是发票管理、纳税申报等都发生了变化。高校应根据相关政策法规的要求，结合本单位实际，通过加强相关政策法规的学习宣传，改革会计核算，建立健全增值税发票使用和管理的相关机制，使营改增工作得以顺利平稳进行。
关键词：营改增 高校财务 影响 建议
一、高校营改增范围及资格认定
国家税务总局公告2013年第75号要求，营改增试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应申请认定为增值税一般纳税人。高校作为非企业性单位试点纳税人，若营改增实施前应税服务年销售额超过500万元，应申请认定为增值税一般纳税人。
二、营改增对高校财务工作的影响
营改增后，作为小规模纳税人的高校，除了税收征管机关及使用发票改变外，日常业务处理基本没变，因此，这里主要探讨营改增对作为增值税一般纳税人的高校的影响。
（一）横向科研优惠不变
根据财税〔2013〕106号文件中附件3规定，高校所提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务可免征增值税。营改增后，高校横向科研仍继续享受与营改增前相同的税收优惠。对财务工作来说只是开具的发票、税收申报、税务减免登记的部门发生了变化，高校不会因此产生新的税负。
（二）计税方法不同
营业税是价内税，以全部的营业收入作为计税依据。增值税是价外税，按不含税的销售额确认收入，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。一般纳税人适用6%的增值税税率，虽然比原来5%营业税率略有升高，但由于进项税额可以抵扣，所以进项税抵扣规模决定了税负高低。
（三）会计核算更加复杂
营业税是通过“应交税金-应交营业税”科目进行会计核算，月末缴税款转入该科目借方。作为增值税一般纳税人，高校在对增值税进行会计核算时，应在应缴增值税明细账中设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”等专栏，享受增值税免税政策的，还需增设“减免税款”专栏，对增值税进行核算。月末抵扣进项税额后再缴纳税款，具体会计核算较为复杂。
（四）纳税申报流程更加严谨
增值税一般纳税人的纳税申报过程包括抄税、报税、认证等步骤。通过抄税将增值税防伪税控系统数据写入IC卡，并打印各种报表，然后将IC卡及报表提交税务机关核对报税。同时，将当月准备抵扣的增值税发票抵扣联提交税务机关认证，只有认证相符的进项税额才能抵扣，而且，当月认证的只能当月抵扣。
（五）增值税发票管理更加严格
由于进项税额可以抵扣，所以税务机关对增值税专用发票的使用和管理要求更加严格。通过增值税防伪税控系统进行管理，对于专用发票的领购、开具、缴销、认证等都有严格的规定。税务机关要求健全会计核算，提供准确的增值税相关税务资料，并按要求存放专用发票和专用设备，设专人进行管理。
三、高校应对营改增的建议
（一）加强相关法规政策学习宣传
认真学习相关税收法规及政策，加强与税务机关的沟通交流，结合高校财务管理和会计核算的实际情况，积极应对营改增变革给日常财务管理工作带来的影响。具体包括政策宣传解释、业务学习培训、建立管理制度、会计核算调整、硬件设施配备、软件系统升级等，保证营改增工作顺利平稳进行。
（二）建立项目明细会计核算
高校按新会计制度对增值税进行会计核算，通过上面的科目设置，虽然可以对全校总体增值税进行核算，但在进项抵扣核算方面，没能做到增值税按科研项目进行核算管理。因此，对横向科研的会计核算，还应进一步细化到按科研项目进行独立核算，为每一个科研项目建立增值税抵扣明细备查，以便按科研项目核算免税及进项税额抵扣。同时，也便于向税务机关准确提供增值税税务资料。
（三）加强增值税专用发票管理
高校应建立健全增值税专用发票管理规章制度，完善增值税专用发票管理机制；设置专人专岗对增值税专用发票及专用设备进行管理，防止发票丢失或损毁；按规定使用增值税专用发票，严禁虚开增值税专用发票。同时，加强宣传，使广大教职工了解增值税发票使用及管理的相关规定，为规范和加强增值税专用发票使用管理营造良好的环境。
（四）加强进项抵扣管理
税法对于不能抵扣的各种情形做了明确的规定，高校要充分熟悉和掌握相关规定，加强进项抵扣相关资料管理，避免由于管理不善而造成的不必要的损失和税务风险。
高校要严格按规定取得尽可能多的增值税专用发票，严格审查取得的专用发票，认真核对发票信息，保证所取得的进项税额抵扣凭证真实合法，在规定时间及时依法抵扣。应明确分清应税项目与非税项目，按规定的范围抵扣进项税额，避免由于管理不善造成进项税额错误抵扣而带来税务风险。
（五）税务机关应区别对待高校一般纳税人计税
高校作为非企业性单位，主要进行教学科研服务，取得增值税抵扣税额有一定困难，在一定程度上会加重高校纳税负担。因此，税务机关应考虑高校的实际情况，支持教学科研发展，区别于其他企业性单位，针对高校一般纳税人核定一个相对适合的征收率，采用简易计税方法计税。
