摘要：在经济发展新形势下，党中央、国务院深化经济改革，做出企业营业税改增值税的重要决策，有利于加快税制改革，进一步减轻企业负税，在施工企业中，营改增对企业的会计核算也产生了一定影响。本文通过对会计核算、财务管理及税务工作风险分析，提出一系列改进措施，保障企业财税工作落实到位。
关键词：营业税；增值税；施工企业；会计核算
我国正处于市场经济转型过程中，对税制改革做出了一系列重大举措，在全国范围内推广的营改增决策，将以前企业缴纳营业税的项目改成缴纳增值税，而现在只对产品或者服务的增值部分纳税，对施工企业会计核算产生重要影响，对这些影响应做出改进措施，让企业高效生产。
一、营改增措施概述
(一)营业税改增值税
在2012年我国就已经将营改增的决策落实提上日程，在上海首先进行试点工作，在水陆路、航空等交通运输行业以及以研发信息技术为主要内容的新兴服务业等领域中展开营改增的规划。而国家财政部相继发布的有关企业处理系列规定又让该政策的实施得到法律法规的保障，在改革进程中促进企业健康发展，确保营改增试点企业工作有序进行，并进一步扩大到全国范围内合理开展[1]。
(二)企业转型发展深化改革
企业营业税改增值税最大特点就是减少了重复征税，经济下行压力逐渐增大的情况下减轻企业负担，在有效成本中尽可能多的考虑经济利益，国家对此做出有效举措，对市场经济中的价格体系做出调整，将价内税调整为价外税，推动企业转型发展。在新的历史时期转变和创新企业管理方法，尽快适应经济发展新举措，也有利于企业产业结构调整和深化改革[2]。
二、施工企业会计核算工作概述
(一)施工企业的会计核算
在重点施工企业中，会计工作至关重要，全公司的财务核算与管理，组织建立公司财务制度并依据制度设立会计审核项目。且定期核对公司财务账本，确保收支明细、记账结账符合公司要求，在对外资金流动与对内财务发放上确保财务报表无误，在工程成本核算与工程价结款核算中分期计算成本，进行建设单位工程价款的结算。
(二)财务工作管理
营改增的决策在企业内部控制规范下，会计实际工作岗位流程变得更复杂，财务工作管理也需提升至一个新的水平，临时设施核算、周转材料以及成本收入的核算更加精确化、细致化，体现施工企业工作特点，在会计工作的基础上和施工企业内部规范紧密联系[3]。
三、营改增对施工企业会计核算的影响
(一)税收明确化、具体化
施工企业中，营改增主要对成本核算、收入核算以及现金流和利润核算等方面带来一定影响。施工企业交税由在计提缴纳的部分进行会计核算，到现在营改增之后，对施工单位的工程价款核算，材料成本的分配等过程也要进行增值税核算，将政策具体落实到每笔税金上，成为系统化、规范化的完整措施[4]。
(二)成本、收入核算影响
在成本核算管理工作中，企业营业税缴税时的税价分为实际有用成本和进项税额，而现在避免对企业建筑材料的重复征税，在材料纳入成本方面给企业最大利润，考虑到实际的经济效益，在确保成本的同时保证利润的最大化。在收入核算的工作中，增值税作为价外税，在缴税过程中企业的交税依据为不含增值税的整个工程价格体系，在单位施工中，可能出现增值税无法抵扣成本的情况，从而对收入核算产生一定影响。
(三)资金流动管理影响
在现金流和利润核算过程中，企业在前期的成本及收入核算可能有误差导致利润计算可能不准确，在除实际成本后，还可能出现因材料资源误差所缴纳的各种税款，现金流正是在这些税款的登记缴纳中出现缺陷，可能会出现资金暂时不足等情况。而在营改增之后，企业缴税的时间限制扩大，在收入确认完工后再进行税款的缴纳，使现金流通更为灵活[5]。
四、营改增对施工企业会计核算的改进措施
(一)建立健全施工企业会计核算制度
当前在施工企业中，会计核算制度仍未健全，且在营改增的大背景下，企业要顺应当前经济发展状况，进行企业转型，加快产业结构改革，除此之外，也要与企业自身规范制度相适应，及时设立企业内部的增值税核算项目，列出税收核算标准，通过合理有效的规范制度适应营改增税收变化，对自身行业内部做出调整，将有效的人力、物力资源投入建设中，在成本一定的同时保证经济利润的获得。
(二)加快税收财务工作的人才培养
目前企业中的税收人才大多是传统会计专业，以财务管理为主，但在营改增的决策下，应大力培养新型财务工作者，树立增值税改革意识，将新决策的思想贯彻落实到具体工作中，结合企业自身特点，设立高效的财务管理机制，改进原有的会计工作制度。在企业转型期间加强财务工作者对营改增新决策的理解和学习，定期组织新决策落实下放学习工作，并注重实际操作能力；同时走进当地税务机关，向他们了解税制改革的举措，从外部寻找工作管理办法，从内部提高人员自身素质，在两方面加强学习、深入理解，加强对其的道德法制培训，从而更快更好的推进施工企业营改增会计核算工作的完成。
(三)大数据时代下信息技术的应用
在大数据时代下，市场经济的变化以信息技术的方式记录下来，企业能准确把握市场经济的波动，并在此基础上完成对自身财务工作的掌握。营改增决策也是在这样的技术条件下逐步开展，施工企业会计核算也可与当下发展的信息技术相结合，将内部税务明细整理录入系统，进一步将企业税务资料信息化、透明化，也使企业财务工作更便捷[6]。
五、施工企业税务工作风险
(一)原有经营模式下的风险
在实际合同签订过程中，由于母子公司资源共享等方面，导致合同签订公司与施工单位不一，这一偏差给施工企业带来一定的税务风险，在营改增实施后，母公司与子公司在施工单位签订上的不一增加了增值税纳税风险，需要在合同之外协商母子公司的经营范围和资源调拨程序，制定明确的施工合同，确定责任及成果划分，原有的经营模式合同签订主体不明确，有可能带来企业纳税风险。
(二)原有业务模式下的风险
营改增背景下的企业在内部资产调用时，企业的现金流会受到一定影响。项目的各类物资以母公司作为发票抬头，但因资源共享，子公司在实际施工时使用项目物资，同一纳税主体中的不同物资流向出现纳税风险时应予以避免。此外，在劳务用工形式、供应商选择上有一定风险，劳务用工人员应具有专业资质，在财务管理方面经验丰富，并了解营改增决策落实情况，将决策进一步具体到工作中；在供应商的选择方面，企业在抵扣增值税方面具有一定风险，从而导致税负增加，估测不合理也会导致企业核算成本增加，加大企业风险。
(三)企业内部控制风险
其一，在合同制定管理方面，营改增使得原有的价内税变为价外税，变为增值税后需要对合同做出一定的修改，若在合同中没有明确纳税人主体及开票类型，没有指明测算中的价格和实际的采购价格，明确成本和支出，在营改增后可能会出现合同中的税务纠纷，且企业的利润不增反减。其二，在发票开发和管理方面，购进财务或支付税务货款需和实际成本一致，合同中写明的纳税主体要和实际纳税单位一致，开具发票凭证与提供劳务的单位相一致。在物资采购上发票、货物、款项明确，否则都有可能给企业带来纳税风险。其三，在税务稽查工作中，施工企业的纳税项目较多，在物资采购编入过程中存在一定误差，如果账目不符合公司管理规定，项目资金账单模糊，纳税申报缺陷也有可能造成施工企业在税务稽查方面的风险。
六、结束语
营改增决策适应了经济发展需求，是我国在当前经济形势下考虑企业经济利益做出的重要抉择，也对施工企业的会计核算等各个方面产生了影响。企业在面对好坏两方面时，应注意规避风险，把握有利机遇，并采取积极的应对措施，对企业内部会计核算做出调整，通过完善财务管理规范。提高企业工作人员素质和道德水平，在大数据时代下结合信息技术使财会工作明确化、精准化，适应税制改革的变化，更好地促进企业的发展，加快国民经济发展。
参考文献：
[1]曾旖旎.营改增对建筑施工企业的影响及对策[J].时代金融，2016
(1
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[2]钟莉.加强建筑施工企业税务管理的措施探讨[J].企业改革与管理，2017(0
7).
[3]郭文杰.建筑施工企业税务风险防范浅谈[J].财经界(学术版)，2012
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[4]黄萃.论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J].财经界(学术版)，2015
(10).
