关键词：营改增 广西内河港口企业 影响 对策
一、营改增的基本内涵及港口企业税收方面的变化
（一）营改增的内涵
营业税是对单位和个人提供的应税劳务、转让无形资产以及营业额征收的一种税，而增值税则是对商品或者应税劳务在流转过程中的增值额进行征收的一种税。营业税与增值税的主要区别在于营业税是价内税，可在企业当期作为费用项从利润中扣除，其实际税率低于税法规定的税率，而增值税是价外税，且不能作为费用项扣除，实际税负不低于税法规定税负。由于营业税的应税商品每经过一道环节就要交一次税，存在重复征税的现象，而增值税仅对增值部分征税的特点则能有效规避这一问题，故营改增对于我国税制改革有重要意义。
（二）营改增后广西内河港口企业税收方面的变化
广西内河港口企业的应税劳务收入均在本次营改增范围内。营改增前广西内河港口企业涉及的营业税计税收入主要涉及交通运输业服务收入和物流辅助服务业收入，具体包括装卸服务收入（营业税税率3%）、仓储收入（营业税税率5%）、运输收入（营业税税率3%）、港口码头服务收入（营业税税率5%）等，营改增政策实施后，广西内河港口劳务收入均为增值税的应税劳务且税率都发生了变化，运输收入增值税税率为11%，装卸服务收入、仓储收入、港口码头服务收入增值税税率为6%。此外，营改增后，我国的增值税由生产型增值税向消费型增值税转变，部分固定资产购置的进项税额也可以在销项税额中进行抵扣，减少了港口企业购置固定资产的成本，一定程度上了促进了广西内河港口企业的固定资产更新。
二、营改增对广西内河港口企业的影响及其原因分析
营改增制度是我国税制改革的一项重要举措，其对广西内河港口企业的影响深远，主要通过对企业税务等方面的改变实现对企业的财务和经济运营等方面的影响。
（一）营改增增加了广西内河港口企业的税负
营改增后，增值税成为广西内河港口企业的主要税负。而增值税的缴纳额是由企业的销项税额减去进项税额的得到。从进项税额角度分析，首先，港口企业建设初期需要进行大量的固定资产投资，包含不动产和机器设备等，不动产所占比例较大，而其进项税额不能抵扣，仅动产进项税额可抵扣，当港口企业进入成熟期后，每年购置的设备机器也会逐渐减少，固定资产可抵扣的进项税额也会逐渐减少;其次，广西内河港口企业以提供劳务为主要经营方式，其人工成本可以占据总运营成本的30%，而根据营改增后的法律规定，人工成本中不包含可以抵扣的进项税额;此外，在实际业务当中，企业并非总能取得增值税专用发票，抵扣凭证未必能够完全符合规范;因此，营改增后进项税额可抵扣范围小不可避免地增加广西内河港口企业的税负。从增值税销项角度分析，营改增后广西内河港口企业的税率由3%、5%提高到6%、11%，税率较营改增前实际上提高了。简而言之，营改增后销项税额较营业税的增加和可抵扣进项税额的不足，必然会增加广西内河港口企业的税负。
（二）营改增后广西内河港口企业会计核算的内容更加复杂
广西港口企业的主营业务包括装卸、运输、仓储等，营改增前港口企业会计人员可直接根据主营收入的类别及其对应的营业税税率来计算主营业务收入和营业税额，并作为报税的依据，且在资产购入时不需确认有关的进项税额;涉及增值税的会计处理仅有零星的供水、供电、设备租赁等非主营业务，其进项税额与销项税额的处理步骤近似，且在数值上近乎相等。营改增后，广西港口企业的主营业务收入对应的增值税税率为6%，而广西港口企业供水、供电、设备租赁等非主营业务收入对应的增值税税率为17%，会计人员需要区分不同增值税税率并根据公式分别计算主营业务收入、其他业务收入和销项税额;在购置资产时，需要对动产和不动产进行区别，判断总价款内是否包含可抵扣的增值税进项税额，对于不同的资产进行不同的会计账务处理，从总体上增加了增值税会计核算的复杂性。
（三）营改增为广西内河港口新建企业提供了一定的发展机会
根据营改增后广西内河港口企业固定资产不动产进项税额不可抵扣，机器设备进项税额可抵扣的规定，广西内河港口新建企业在建立初期虽然需要进行大量的资产投资，但其购置的大量机器设备的进项税额可以在销项税中抵扣，很大程度上减轻了企业的投资压力和税负，而广西内河港口已建设企业由于机器设备的更新速度较慢，可抵扣的进项税额必然低于新建企业，整体税负必然高于新建企业。营改增改革在一定程度减轻了广西内河港口新建企业的资金压力，为新建企业提供了一个竞争的平台。但值得一提的是，对于发展成熟的且运行效率较高的广西内河港口企业，其物料消耗较之其他企业少，可抵扣的进项税额也相应减少，增值税缴纳税额反而增加，营改增一定意义也上阻碍了广西内河港口成熟企业的发展。
三、广西内河港口企业应对营改增的对策建议
营改增对广西内河港口企业的影响深远，为了能够更好地适应营改增制度的改革、享受改革带来的优惠，本文从如下几方面提出了对于改革的若干建议措施。
（一）完善企业的财务流程和内部控制制度
营改增制度实施后，企业首先需要根据政策将企业现有的财务流程进行相应的更改，在会计技术层面保证企业经济业务会计核算的准确性以及申报税款的及时性。其次，为了保证政策在企业内部有效地执行，内部控制制度也需进行完善：成立专门的领导小组（决策、提供资源支持、沟通不同部门之间问题）、政策研究小组（政策研究、制度培训、流程更新）和业务小组（执行新政策、反馈问题）;根据有关的制度研究形成新的经济业务流程和管理方案，实现不同业务部门的对接;完善企业信息管理系统，加强对政策风险的控制;发现执行过程中的问题并及时解决。
（二）加强企业的纳税筹划，减轻企业纳税负担
虽然营改增增加了广西内河港口企业的实际税负，企业可以却通过对经济业务进行统筹规划，一定程度上降低税负，控制企业的实际成本。其具体措施可包含：重新梳理和选择企业的供应商，同等条件下将可开具增值税专用发票的企业作为合同供应商，增加企业可抵扣的进项税额;将企业的非核心业务外包给可开具增值税专用发票的纳税人，则企业外包成本中的资产投资、人力资源成本的进项税额均可在企业的销项税额中进行抵扣，企业总体的盈利水平提高;根据市场的信息、企业的发展需求，适当更新企业的固定资产，加强对企业设备和技术投资，提高企业的核心竞争力。
（三）提倡全员尤其是财会人员对营改增政策的学习
营改增政策的实施涉及到广西内河港口企业的方方面面，与企业经济业务有关的所有员工都需要加强对营改增政策的学习，了解营改增的基本内容及其对企业的影响，保证在作业过程中尽可能的维护企业的利益。而广西内河港口企业的财务人员更应当加强对营改增的学习，尽快适应政策的变化对会计核算和企业财务处理流程带来的影响。企业作为营改增实施的主体，需要根据不同员工的需求，有针对性的对员工进行培训，使有关的员工能够掌握政策变化以及新操作规则，对于涉及增值税票据的业务人员还需进行关于票据的专业培训。
（四）与政府部门进行良好的沟通反馈，促进营改增朝着有利于发展的方向进行
营改增政策能够消除营业税征税带来的重复征税问题，但其可能会增加广西内河港口企业的实际税负，从长远发展来看，企业需要与政府进行良性的沟通，将营改增为企业带来的实际问题进行及时的反馈，为企业争取实际的补助措施，具体可包含：争取扩大可抵扣的进项税范围，增加固定资产可抵扣的范围，实施全面的增值税，形成行业完整的增值税链条;争取营改增过渡期的政府扶持政策，减轻营改增初期企业的实际税负;根据政策改变前后的实际税负差距，与政府积极磋商，争取降低港口企业的营业税税率。
四、结束语
综上所述，营改增税制改革对我国经济发展有着重要的意义。但从短期来看，营改增制度会为港口企业的税负和发展可能带来一定的负面影响。在此背景下，广西内河港口企业需要对营改增税收制度进行深入全面的分析，对企业的发展进行合理规划，积极应对政策变化带来的风险，将营改增带来的不利影响降至最低。
