在目前充分的市场竞争条件下，非垄断行业产品的竞争程度日益激烈。其中表现最为直接的是产品价格竞争，因此采购成本对企业利润的影响愈发显著。这种情况下，进一步加强采购管理，提升企业核心竞争力的要求愈发迫切。内部审计作为一种控制机制，通过执行审计监督和评价职能，可以成为公司治理极具价值的资源。
1采购审计的现状及问题分析
随着内部审计的发展，对采购管理环节的审计关注点和审计方法也在不断演变。审计广度在扩展，审计深度在加深。
1.1最初内部审计对采购环节的关注要点与注册会计师业务中经营审计内容相近。此类内部审计存在一定的局限性。具体表现为:①审计的专业性不足:内部审计人员普遍缺乏相关采购管理知识。审计时，不能够通过抽查采购单据发现的表象痕迹分析把握深层次原因。②审计的深度不足:审计中对采购制度方面、内部控制方面、采购相关资料及凭证等方面的形式检查比较容易实现。有些企业的采购部门规章制度制定很规范，采购单据填写也很完整，但是采购依据的合理性和采购分析的真实性存在问题，采购中发生的舞弊行为比较隐蔽，采购内部控制没有起到作用。这种情况下，审计检查深度不够，无法发现采购环节中较深层次的问题。③审计的重点不突出:根据主次因素分析结果，审计应更为关注采购管理中的供应商选择环节和确定采购价格环节。这两个环节对于采购成本的影响是最为重要的。尤其在大宗原材料采购方面，供应商选择环节对最终采购成本的影响程度达到80%以上。因此，审计更应突出重点，对关键环节采购控制的效果进行评价，关心采购风险是否真正得到有效的控制。④审计的及时性不足:项目管理式审计间隔时间较长，审计时的市场情况与采购发生时会有出入。一些前期市场数据的获得比较困难，会出现因为缺乏足够证据的支持，而无法对部分问题准确进行判断。⑤审计的主动控制性不强:项目管理式审计属于对以往发生业务的审计，是一种被动的控制。针对采购管理中风险易发环节，应更多地采用主动控制，尽最大可能改变偏差已经成为事实的被动，使审计工作能够发挥更大的作用。
1.2 1999年，国家经贸委在全国总结推广了山东亚星经验采购比价管理模式。这一模式的推广，使国有企业的采购管理在当时水平上迈上一个新的台阶。
物资采购审计提出和开展已有十多年的时间，对采购管理的完善起到了显著的作用，并取得了明显的经济效果。但是，物资采购审计的开展比率仍明显低于其他审计项目。这表明物资采购审计本身仍不够成熟完善，实际工作中存在一定的疑惑。具体有:
问题1:内审独立性:《内部审计基本准则》第二章一般准则的第八条规定:内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。。对物资采购审计的一点基本共识是，审计部门不能成为采购部门的领导者。
部分企业赋予内审部门超越部门权限编写规章制度、组织招投标、承担比价采购定点定价的权利，从而导致内审部门和采购部门发生严重的工作对立。尤其当出现采购质量问题时，极易引发两个部门之间的互相攻击，无法明确责任负责人。这种做法削弱了内部审计的独立性，也削弱了内部审计监督的客观性，从长期的角度来看，不利于物资采购审计的健康发展。
问题2:过程参与式审计模式:过程参与式审计模式的提出是内部审计工作的一次重要创新，开创了一种新的管理审计模式，实现了物资采购审计的日常化、精细化。内审人员以采购价格及其构成要素为对象，深入采购过程进行全过程监督。对企业降低采购成本的帮助极大，尤其是在工作开展的初期往往能够起到显著的经济效果。
但是对过程参与式审计存在着不同的看法。首先认为内审人员深入采购管理有损审计的独立性;其次认为内审人员普遍缺乏采购管理知识，单纯对价格进行审计不具备采购实际可操作性，属于典型的外行领导内行。
以往经过实践证明，在物资采购审计中采用过程参与模式成效显著。这表明过程参与模式可以很好地适应采购工作信息量大、市场信息变化快、规范性相对较差的特点，是一种成功的管理审计模式。在工作中通过合理的定位，使审计工作做到到位而不越位，对审计的独立性不会构成损害。过多的顾忌只会束缚住审计自身，限制审计发展的思路，不利于审计业务与企业经营管理的结合。
问题3:内审人员的职责:应明确内部审计人员具有的学识和能力是为了更好地完成审计任务，熟悉而并不是管理经营活动。内部审计人员不应当参与采购内部控制系统的设计、执行，不能参与采购部门管理制度的内部经营活动。而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。
但同时必须注意，不参与具体采购事物的限制，不应成为对内部审计人员的束缚。采购部门必须重视并及时处理内审人员对采购经营活动的检查、评价意见以及建议，在问题未得到解决，采购经营活动风险并未消除的情况下，确保内部审计人员有顺畅的信息上报渠道，能够引起相关领导的重视，及时制止损害公司利益的行为。内部审计人员的监督应成为采购流程中无法逾越的一道关卡。只有这样，审计工作才不会流于形式，形成审计与经营实务的脱节。
问题4:审计重点:物资采购审计又常被称为比价审计，从中可以看出价格是物资采购审计关注的核心。虽然采购风险最终体现在采购价格失控上，但采购风险的产生是一个系统的累积过程。如果只关注采购价格的合理性，会使内审工作处于堵漏的状态。采购工作本身信息量大、物资品种繁杂，内部审计在人力有限的情况下，即便投入全力，工作往往也无法做到细致全面。内部审计行使的是监督、建议职能，工作中与采购等部门之间有大量协调、沟通工作，加上被审计单位客观存在的抵触、推诱等情况，会使审计人员长时间陷入繁杂无序的事务性工作中，导致从事物资采购审计的人员或多或少对物资采购价格审计感到头痛。
审计工作的重点应遵循应由表及里、由浅入深、由后向前的原则。变被动的价格纠正为主动的价格控制。工作中注重疏而非堵。否则无法彻底扭转内部审计工作的被动局面。
2对采购审计发展建设的构思
开展物资采购审计有利于内部审计的完善，也符合内部审计全面转型与发展的要求。物资采购审计牵扯面大，涉及情况复杂。为有效开展工作，应注意一下几方面:①明确审计目的:物资采购审计的目的是对物资采购部门的经营活动及内部控制起到独立的监督和评价作用。从中可以看出工作核心是监督和评价，重点是保持独立地位。因此物资采购内部审计职责必须独立运行，同时不得参与采购活动的实务。②加强制度建设:完善的制度是有效实施物资采购审计的基础，也是规范内审人员、各相关管理部门人员行为的准则和开展物资采购审计的依据。建章立制就是要紧密结合企业采购管理现状，建立采购环节内部牵制制度。对采购活动不相容职务实行分离，明确各自职责权限，形成相互制衡机制。明确采购组织、程序及采购、监督、财务等相关部门职责。并根据不同的采购金额和采购方式，规定相关的采购和监督程序。③强化供应商管理:传统供应商的管理由采购部门开发并组织，生产、质检等部门评定，缺乏有效的监督和控制。部分企业以采用分设供应商管理部、采购部的方式加强供应商的管理。因此，供应商的考核、评定必须引起内审部门的足够重视。④过程参与式审计模式与采购专项审计结合:无论项目管理式还是过程参与式均要求审计工作全程参与采购管理，不同之处在于过程参与式更多的体现出事前审计和主动控制。实际工作中应根据企业的情况灵活选择审计方式，对于集团架构的企业，对子公司的采购管理检查可以以项目管理方式为主。但同样可以对集团范围内重大项目建设的招投标直接采用过程参与式项目审计，并在可能的情况下对管理范围内的采购管理采用过程参与式审计，以便及时、主动地消除采购环节中的风险因素。⑤完善采购绩效评价:内部审计在强调事前、事中控制的同时，应注意完善事后考评。对采购人员的采购效果进行综合评价(如执行制度的符合性、对市场价格的敏感度、采购价格的整体水平、供应商管理情况等)，建议考核部门将评价结果与采购人员及采购部门业绩挂钩，在企业奖惩制度中进行明确，严格监管。
