1.改革的背景
七年, IFRS 16才制定完成, 并正式颁布, 这是一个很漫长的过程。目前的赁国际会计准则, 简称IAS17, 财务会计准则委员会, 简称:FASB, 联合IASB在2009年就开始进行修订了, 国际会计准则的租赁变革就正式拉开了序幕。之后不断进行修订, 并先后与2010年、2013年对租赁会计准则进行意见征求, 从而收集了很多反馈意见, 并进行了热烈的讨论, 经过一系列努力, 总算在2016年1月颁布了IFRS 16, 并规定了正式实施时间是2019年1月1日, 也允许提前使用, 只是设定了使用前提, 就是让《国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入》与IFRS 16一起应用。这项IFRS 16影响范围非常大, 一旦它开始采用后, 目前的IAS 17, 即:《国际会计准则第17号租赁》就会被取代。
2.改革的主要原因
租赁业务产生后, 通过不断改善发展, 成为了一种较优的租赁方式, 也使得其经营租赁的形式取得了很多企业的认同, 不过由于租赁业务的发生率越来越频繁, 使得目前的IAS 17显露了较多的弊端。由于IAS 17中将租赁分为两大类型, 即:经营租赁与融资租赁, 以及一方面让融资租赁要把其明确的负债和租赁过程中获得的资产都登记在会计报表上。另一方面经营租赁主要把租赁事项记录在备查本上, 与融资租赁应用的是租赁中取得的实际资产, 同时却被规定不能融资租赁一样进行会计处理, 明确的负债和租赁过程中获得的资产也不记录就和反映。这样处理导致财务报表无法反映实际的财务状态, 企业还会存在盈余的管理空间, 并危害了会计报表使用者的工作, 因此从2009年开始, IASB就着手制定新的租赁国际会计准则。
3.改革的内容及其影响
3.1 承租人的情况
国际会计准则将不再区分融资租赁与经营租赁。IFRS 16不再区分融资租赁与经营租赁后, 改善了很多弊端。一方面, 由于其采用单一模型, 也就是承租人统一了经营租赁和融资租赁的会计核算模式, 这样采用单一模型处理租赁业务的方式, 不仅避免了由于划分租赁类型, 使得承租人必须通过其操作企业盈余进行管理的弊端, 而且能够更好的衡量会计主体的风险, 并使得报表上租赁业务的会计信息可比性能得到提高。另一方面, 使得租赁会计模型的实务应用得以简化, 并使得承租人的某些不良做法, 即:使用租赁条款进而控制租赁类型的做法能得以减少。整体上来说, 提升了会计信息的透明度, 使得企业的基本经济事实能得到更好的反映, 并且对外部的报表使用者来说, 利用报表信息再提出相应决策变得更加便捷, 正好满足了其需求。
3.2 承租人的会计处理
IFRS 16中, 承租人经营租赁进行会计披露、计量、确认时, 采用的是之前的融资租赁要求, 废除了表外处理的方法。IFRS 16认为所有的租赁合同的本质, 其实并没有什么不同。首先, 从资产负债观上来说, 在一个特定时间内, 企业拥有一项权利:使用标的资产, 这就符合了资产的概念。另外, 除了例如短期租赁、小额租赁等个别的租赁外, 原本经营租赁使用的方法都从表外处理方法改为了统一的表内处理方法, 这也是因为一项义务, 即:要偿付租金, 并在未来支付租金。
由于会计的单一处理模式, 提高了会计报表信息的可比性。为了使得承租人的租金支付义务得以体现, 承租人让初始发生的直接费用与折算的出现值 (使用一定折现率和租赁付款额基础上) 相加, 得到的费用就作为租赁期开始的时候, 日租赁使用权资产的成本, 最后全部计入资产账户, 负债账户是将各期应付租金进行相加, 得出的总额。
4.结语
国际会计准则租赁的改革, 使得融资租赁与经营租赁得以区分, 也让承租人在租赁过程中, 使得其相应的负债与它的使用权资产之间的确认变得更加合理化, 同时, 使会计信息在不同企业之间的可比性得到提高, 也让会计信息的可靠性更强。还应该注意, 租赁企业的财务指标与财务报表也因为新的国际租赁会计准则受到很大影响, 明显增加了承租人的财务杠杆水平。不仅如此, 还极大的影响了对于经营租赁占比较大航空业企业、零售批发业等企业, 当新的会计处理标准实行后, 对于之前每期分摊收取的租金费用会小于租金支付义务、租赁资产的摊销费用这些前期确认的财务费用, 使得企业资产负债率大大提升, 财务压力大大增加, 还影响了企业债务筹资的安排, 提高了企业外部的财务风险。通过分析研究国际租赁会计准则颁布的原因、背景、影响, 并做及时了解后, 我们也需切合实际, 考虑新的国际租赁会计准则对国内租赁会计准则的趋同影响, 对未来我国的租赁会计准则改革进行一系列的思考和启发。
参考文献
[1]杨凯文.国际租赁会计准则改革及其对我国的预期影响研究[D].北京:财政部财政科学研究所, 2015.
[2]隋辉.国际租赁会计准则的改革及影响[J].财会学习, 2016 (13) :83-84.