国有企业“小金库”审计策略和方法研究
“小金库”是国有企业内部的“小团体”，通过隐瞒收入和虚列支出等手法，把企业资金经转化为账外资产，从而达到逃避财务监督，进而达到侵吞国有资产的目的。由于“小金库”属于典型的集体舞弊，不管是从舞弊方法上看，还是从舞弊手段上看，均具有较强的隐蔽性，因而必须针对“小金库”的特征，采取特殊的审计策略，包括扩大审计范围，安排有经验的审计人员，采取不可预见的审计方法等，才能有效应对。
一、“小金库”的认定 2.“小金库”的认定。认定资金或资产是否属于“小金库”，关键是看相关资金或资产是否被列入企业会计账簿，即凡是账外资金或资产，都属于“小金库”，不管其手法如何。这里的会计账簿指的是法定的会计账簿，根据“ 会计法”第三条、第十五条和第十六条等规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整；各单位不得在符合规定的会计账簿之外私设会计账簿或账外设账；会计账簿记录必须以实际发生的经济业务及证明该经济业务是合法的并经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。 二、“小金库”审计策略 （5）虚列支出转出资金设立“小金库”；（6）以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；（7）上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。上述“小金库”的七种形式可以归纳为两种类型：一是隐瞒收入，二是虚列支出。对于截留收入，记载收入的凭证可以提供审计线索；对于虚列支出，记录支出的账簿可以提供审计线索。但是，“小金库”往往只在小范围内公开，而且绕开了企业内部控制制度，因而建立在内部控制基础上的审计方法对其无能为力，因而在审计策略上，应当保持高度有职业怀疑，分派有经验的审计人员，采取具有针对性的审计方法。 1.制定审计策略需要考虑的因素。审计策略是对审计工作的总体性规划，目的是确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。审计策略主要考虑的重点是审计资源的配置问题，即如何分配项目组成员，是否需要利用外部单位账证资料，是否需要利用以前期间的审计资料、是否依赖内部控制等。在确定审计策略时，审计师需要了解被审计单位的内外部环境，包括组织结构、年度财务报表、合同、协议、章程、营业执照、重要的会议记录、相关内部控制制度等，以确定审计重点和相应的审计方法。 三、“小金库”审计方法