集团公司会计审计面临的挑战及对策
从会计审计职能定位来看，其实则在于针对财务管理中的资金流量进行监管。监管的目的则在于，考察会计报表背后经济事件的真实性和合理性与否。所谓真实性体现为是否真正发生过相应的经济活动；而合理性便指向经济活动与工作任务的匹配度。实践表明，通过公司内部审计和第三方审计的开展，将有助于规范、优化组织内部的资金配置效率。然而，面对集团公司而言问题则稍显复杂。
从组织形态来看，集团公司是典型的事业部制结构，其由若干个事业部单元（分公司）联合组合而成，同时接受总公司的管理。根据事业部制规定，各分公司具有相对独立的财权，这就从制度设计上增大了会计审计的难度。其难度主要对于资金流通中效益性的监管。 鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。 一、集团公司会计审计面临的挑战 根据资本循环公式的内在逻辑，以及统借统还的集团公司财务制度下，以下将从三个方面提炼出目前的挑战。 （一）审计预算资金配置上的挑战 目前集团公司在规范下属分公司的资金配置时，普遍采取通过公司内部结算中心来受理分公司资金的借贷事宜。从组织和制度设计上看，这种专门的资金划拨中心能有效审核集团公司的资金分配。然而，在信息不对称和存在着诸多影响力因素干扰的情况下，这种审核机制往往也着重于从形式上去审计资金问题，却无法完全避免集团公司资金配置无效的局面发生。 （二）审计资金流通使用上的挑战 针对资金流通使用所开展的审计工作，存在于分公司内部。资金流通使用包括资金的流向和使用效益问题。不难理解，作为稀缺资源的资金来说，因机会成本的存在必然面临着使用的效益性问题。实践表明，针对这里的审计仍然存在着报表与背后经济事件相背离的风险，加上分公司具有相对独立财权的原因，在利益驱动下其更能有意识的隐藏关键会计信息。 （三）审计资金利润分配上的挑战 关于审计资金利润分配仍然存在于分公司之中，其主要由各项基金的分配比例所决定。一般而言，分公司的利润应分配为发展基金、积累基金和福利基金。因前期存在着分公司的资金借贷事项，因此这里也应通过利润分配来进行还贷。但仍然在信息不对称和其它干扰因素的影响下，难以全面发挥审计工作的全部职能来。 二、挑战应对下的审计目标定位 从以上三个方面的挑战中不难看出，单靠强化审计职能的发挥将无法全面应对其中的问题。而诸多问题的克服，仍须依赖于集团公司内部治理结构的完善，以及全面内部控制的实施。因此，为了明确审计在这里所应承担的对策角色，应进行以下两个方面的目标定位。 （一）审计团队建设目标 若要应对当前存在的挑战，首先就应在审计团队的建设上下工夫。具体而言，应将第三方审计人员纳入团队之中，其目的在于克服可能出现的影响力因素干扰。在我国集团公司内部这种干扰因素无处不在，并严重影响内部审计人员的价值判断。针对这一实施，引入第三方审计质量管控人员便成为了必然。实践表明，这种方式将从声誉约束机制上抑制住公司内部审计人员的机会主义动机。 （二）审计团队工作目标 为了确保公司经济敏感信息的泄露，应明确规范内部审计与第三方审计的职责分工。这种分工要求，第三方审计人员只是在审计规范上给予管控，而不能对其它事项进行干涉。为了提升审计团队的工作态度，还应适时引入激励机制来给予促进。 以上目标定位，便为下文的对策构建提供了路径指向。 三、目标定位下的对策构建 结合上文所述并在目标定位下，对策构建可从以下三个方面展开。 （一）针对具体审计项目组建质量管控团队 针对公司一线审计人员的预算审计活动，质量管控团队须引入该领域专业人员。为了防止内部审计督导与内 部一线审计人员之间存在利益关联，其可引入第三方审计质量管理机构实施协同监管。第三方审计质量管理机构主要运用专业知识，督促审计人员对项目明细表的经费进行认真核实。特别涉及到物资采购经费、施工环节中所需的人工成本费给予专业的审查。根据笔者的经验，上述两个方面是审计质量管理的难点。 （二）建立审计质量管理团队的工作制度 由内在要求可知，第三方审计质量管理机构不能超出本职工作范畴而施加影响。为了有效满足这一要求，公司可以采取组建审计质量管控专家库，并随机抽调专家的机制来实现。在合理授权、绩效管理、激励机制中，笔者强调激励机制的设计。具体而言，就是在“激励兼容”原则下实施物质激励。这时，就需要根据对审计质量的管控效果进行绩效评价，进而来合理对管控人员进行薪酬体制的安排。 （三）其它应注意的问题 在保证审计合理化的最终实现，还可以考虑引入其它机构作为“观察员”来协助开展工作。诸如，律师事务所、金融机构、行业协会等。在它们的协助下，将增进审计活动的客观、公正。从而，增强审计部门的公信力。 综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。 四、小结 本文认为，通过公司内部审计和第三方审计的开展，将有助于规范、优化组织内部的资金配置效率。