在审计工作中,审计成果通常是指审计机关已审单位个数,移送司法、纪检监察机关处理案件数,应收缴财政金额,投资审计核减金额,提出审计意见或建议,提交专题、综合性报告和信息简报等指标情况;已收缴财政金额,已调账处理金额,已归还原资金渠道金额,被审计单位整改落实到位情况,司法、纪检监察机关实际处理个人情况,提交的专题、综合性报告和信息简报等被采纳落实的情况等指标则反映审计成果的利用情况。
审计成果的外在表现形式主要有:审计报告、审计决定书、审计处罚决定书、审计移送处理书等法律文书;向上级审计机关和本级人民政府报送的审计结果报告、审计专报、审计信息以及依法向社会公布审计结果的书面材料,以及经验交流材料和审计案例材料等。
审计署《2008至2012年审计工作发展规划》将审计成果的开发与利用作为规划的重要内容。如何开发与利用审计成果,已经成为各级审计机关关注的共同课题。在因审计管理体制和审计经费受制于财政困难从而影响审计独立性的根本问题不能解决,审计长效机制没有真正建立的现有条件下,笔者认为,审计成果开发利用的主要措施有以下一些:
一、推行审计结果公告,拓宽审计信息渠道
(一)推行重大案件查处的审计结果公告制度是审计成果利用的最有效途径之一。
但在目前,审计公告制度在全国各级审计机关并未真正执行,有的地方虽然公告了审计结果,但只是形式上的,是在真实的审计结果的基础上作了较多的粉饰,并没有真正发挥审计公告的作用,审计成果的利用也大打折扣。主要原因是:我国行政型国家审计具有浓厚的政府内部审计色彩,政府的某些行政活动有悖于法律,或存在短期行为,或区域利益、行政级次利益、部门单位利益冲突时,影响审计机关的独立性。不少问题审计机关查出来了,但本级政府考虑到社会稳定等因素以及政绩和面子,不让对外如实报告和公告,审计机关也怕引起不必要的麻烦。审计质量与审计结果公开要求还有差距。审计结果公开,增加了审计工作量和审计风险。我国有关审计公告的法律法规还不健全,需要从以下几方面完善:一是通过完善法律,在体制上解决国家审计的独立性问题;二是将公告审计结果这个审计机关“法律权利”改为“法律义务”,将“可以”改为“应当”或者“必须”;三是处理好审计结果公告与保密法的衔接;四是明确审计公告是一种行政处罚;五是明确审计公告与审计对象的权利;六是通过完善审计法规和行政规章,明确规定几个操作实务问题,如公告的内容、公告的方式、公告的时间、公告的批准程序等。
(二)加强审计信息化建设,拓宽审计信息传播渠道,保证信息及时、准确地传输到使用者手中。
一是转变观念,提高认识,正确处理保密与公开的关系。要进一步解放思想,与时俱进,摆脱“保密”思想的束缚,只要是不涉及国家秘密和商业秘密的审计结果,大胆地公开,使政府和具有知情权的社会各界以及纳税人都能够了解审计工作,了解被审计单位的财政财务管理状况,了解财政资金的结构和去向,了解财政资金的使用效益,使政府行为真正“阳光”,促进社会和谐。二是建立审计结果公告制度。推动审计成果流通的制度建设,地方要向审计署学习建立审计结果公告制度,初期可以选择试点项目实行结果公告,并逐步扩大对外公告的数量和范围,保障审计部门如实传播审计信息。三是充分利用媒体,加大宣传力度。利用各种媒体,广泛宣传审计,比如说与报社联合开辟审计视点专栏,随时报道新型农村合作医疗审计情况和相关政策,农村社会养老保险审计调查结果等信息深受老百姓的赞同。四是突破传统观点,创新思维和理念,借助信息技术手段公开、透明披露审计成果,将会大大提高审计成果的利用率和利用效果,要以政务公开为契机,充分利用政府内网办公系统公告审计结果,宣传被审计单位好的管理方式、管理手段和内部控制制度信息,使各被审计单位相互学习,取长补短。五是创新审计成果的形式,使之更便于信息传播,更便于社会接受和应用。
二、开发提炼审计“精品”,提升审计成果可利用价值
提高审计项目质量,使之能够接受审计结果公告的检验。审计质量贯穿于审计工作的全过程,要加强审计成果运用,必须全面提升审计工作质量。一要按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定,做好审前调查、细化审计方案、严格履行审计程序,保证审计结果客观、公正,一定要经得起有关各方的质疑。二要加强“审计产品”应用和转化。在制定审计工作方案和审计实施方案时,就要基本明确将来审计结束后要形成哪些“审计产品”,解决哪些问题。在制定审计项目计划时,要基本清楚将来审计项目结束后,审计报告、审计决定如何应用,审计结果是否公开,运用哪种“宣传载体”进行宣传。安排工作要着眼宏观,服务大局,从满足领导管理决策的需求出发,对查实的问题进行定性、定量分析,从体制、机制的高度上提出解决和预防问题的办法,形成有较高价值的审计成果。把审计的成果变成政府的决策行为,促进政府以及有关部门改善管理,修改完善有关政策法规,规范经济管理,提高经济效益。三要建立审计结果综合分析制度。建立健全分解审计成果整合任务、落实责任的工作机制。根据职责分工,确定责任部门和协作部门,明确各部门职责,通过多部门分工协作,对同类项目、同步项目和某一时间段项目的审计结果进行横向和纵向多角度的整合、分析和提炼,能够提出被审计单位完善管理制度,提高经济效益提出的意见和建议,能够满足被审计单位的需求。
三、建立成果利用长效机制,督促整改落实要到位
加强审计成果利用,强化审计效果,促进审计成果转化,使之为构建强有力的内控制约机制和风险管理机制服务,既需要有相关制度与之配套,又需各方紧密协作。
(一)审计机关处理问题要动真格。
促进审计问题的整改,是强化审计效果的有效途径。对问题的整改过程,其实是一个加强业务辅导并伴随着对相关责任人进行处理的过程。对已发现的问题要客观、公正处理,只有这样,才能维护制度的严肃性,保证政令畅通,进而促进事业的发展。否则,审计工作将会失去意义,审计效果也将无从谈起。
(二)相关职能部门要通力合作。
目前审计范围已涉及经济社会的方方面面。要搞好审计工作,单凭一个审计机关、若干审计人员单枪匹马孤军作战显然是不行的,这不是一个人的战役,审计机关打雷,被审计单位不下雨更无效果。为增强审计工作的有效性,需要各职能部门,特别是各业务部门多层次、多途径、多角度、全方位的通力合作才能奏效。
四、加大审计实务培训力度,开展案例教学,转化利用审计成果
(一)加强审计机关人、法、技建设,提高审计机关与审计人员开发与利用审计成果的能力,保证审计质量。审计机关要充分重视对审计人员的业务培训工作,要按照经济责任审计工作所配套的新知识和新技能的要求,通过采取召开相关研讨会、经验交流会等灵活多样的培训方式,实施人力资源开发战略,持续地进行专业技能和职业道德方面的培训,促进审计人员理论和业务水平的提高,努力提高经济责任审计干部的综合素质,为保证经济责任审计成果质量,促进审计成果的充分运用做出应有的努力。
(二)加强审计系统内部审计成果运用,是提高审计效率和审计成果利用的重要途径。目前,审计成果在内部运用上表现的极其不足,因此应当:
一是审计项目终结后对工作方法、工作经验进行总结和提炼,探求审计工作规律,相互借鉴,成果共享,缩短和减少摸索过程,提高审计效率。
二是通过建立机制,加强上下级审计机关之间、局内各业务部门之间的沟通协调,进行信息交流和资源共享,同时便于上级审计机关和同级领导检查监督审计成果利用情况。
三是培训部门通过审计成功与失败的鲜活实例,加强案例教学和经验交流,使审计成果在审计系统内部充分利用。
