关于非营利组织审计费用的研究设计
一.引言
从Simunic（1980）开始，许多论文已经对盈利实体和政府组织的审计费用建模。然而，在先前的研究中关于非营利组织的审计费用受到很少的关注，尽管非营利组织是国家经济的重要组成部分。考虑到有显著差异的文化、组织结构、财务需求、会计规则、财务报告、财务报表使用者和审计风险环境，非营利组织的外部审计的角色和盈利组织显著不同。 在美国由于几个丑闻，和非营利组织相关的监督和治理问题最近引起很大的关注。比如，Snyder（2005）指出：美国方式—美国人直接贡献的最大群体机构—已经被充斥着可疑活动。在密歇根中的兰兴，当一个员工被指控挪用公款近200万美元时，美国方式的总统下台。当亚利桑那州的浸信会在老年人和退休教区居民犯下金字塔欺诈时，最大的非营利组织破产了。会计公司安达信陷入这个安然丑闻中，造成5.9亿美元的损失。 我们认为，除了组织规模和财务压力，非营利机构的复杂性和资源依赖和审计费用显著相关。我们的结果对学者检查和非营利审计相关的问题还有对非营利组织寻求审计费用的基准都有帮助。 二. 背景和模型设计 广为人知的非营利组织的欺诈和治理问题，导致在美国要求由独立审计师对非营利组织进行强制审计。这些法律和提案通常还寻求对非营利组织延长一些审计和萨班斯-奥克斯利法案的治理规定。因此，对非营利组织进行外部审计的问题已经引起各方的兴趣。然而，我国关于此方面有很少的实证证据，在这篇文章中，我们开发一个与非营利组织审计费用相关的模型。我们假定非营利需要的资源、复杂性等变量是和审计费用的大小相关的。 资源依赖本文 在企业部门研究审计费用使用代理成本变量，比如杠杆，发行债券和所有权作为解释变量。由于非营利组织没有所有者，代理理论不是直接适用。不考虑所有者，我们使用资源依赖理论来解释审计费用的不同。这个理论表明一个组织对资源的需求是一个其决策和行动的决定因素。具体而言，我们假定资源组成的不同和外部审计师需求的不同相关。非营利组织包含从捐赠者、债权人、政府那获得的大量的资源。这些外部组织往往需要额外的审计师监督或者增加审计风险的参与，这应该会增加审计费用。 捐赠者捐款 由于非营利组织没有常规的所有者，捐赠者常常限制相关捐赠资产的开支。Tate（2007）说捐赠者更多看重监督，因为他们不会从她们给非营利组织的贡献中获得直接利益。Beattie et al.（2001）发现更多的资金募集活动和审计费用的增加相关。因此，资源依赖理论和先前的研究表明有大的自愿捐赠的非营利组织，需要额外的审计监督。这会导致审计费用的增加。 债务 债权人关心的是及时支付本金和利息，不管组织的类型。类似于盈利部门，独特的资源依赖理论表明债权人的存在会增加对外部审计师监督的要求。债权人的存在也代表着增加了审计师的诉讼风险。因此，我们可以期望与审计工作相关的组成部分和审计费用的风险组成部分对有外部债务的非营利组织会更高。 单独审计 被审单位的复杂性 根据先前对盈利部门的研究和Beattie et al.（2001）的研究，我们期望被审单位的复杂性使审计工作的水平增加。我们包含两种方法检测被审单位的复杂性：客户规模和拥有的资产。注意，虽然单独审计已经纳入之前的条目，它也可以被视为另一种衡量审计对象复杂性的方法。 规模 与公司和政府实体相比，Beattie et al.（2001）发现在英国的非营利部门，组织的规模是审计费用的主要决定因素。除了有更多的项目被审计外，大型组织更复杂也更有可能成为公众和媒体注意力的焦点。正如在以前和审计费用相关的大多数研究一样，我们对规模的测量使用总资产的对数，期望这个变量在回归中是正相关的。 资产组合 应收账款和存货是流动频率最高的，他们的弱点在内部控制的账户，尤其容易出现错误。先前关于盈利组织的研究始终显示：有相对大量存货和应收款项的公司有高的审计费用。因此我们预期以应收账款和存货的形式的资产的比例和审计费用正相关。 因此我们假定的审计费用模型是： 三.总结和结论 非营利组织是国家经济的重要的组成部分。在本研究中，我们开发了一个大型非营利组织的审计费用的模型。我们认为实体的规模和类型、复杂性、资源依赖和流动性和审计费用相关。考虑到对非营利审计缺乏实证研究，我们的模型对有兴趣在非营利审计的学术研究人员来说是有用的。此外，审计费用可以用于非营利组织寻求它们审计费用的基准。进一步的研究能检查这篇文章中发展的审计费用模型是否适用于较小的非营利组织。