非审计服务与审计独立性关系研究文献综述
一、前言
随着我国审计服务的发展壮大，审计工作中出现的种种问题也浮出水面，成为国内学者和专家关注的焦点。其中对审计独立性受到影响的关注尤为突出，因为这直接关系到审计工作是否能起到其实质性作用。因此，对于审计独立性的影响因素研究在近几年成为了研究界十分关注的课题。其中最具争议的问题之一，是非审计服务是否对审计独立性有直接或者间接的影响，特别是美国安然事件发生之后，更是引起了国内学者的兴趣。近年来，国内与非审计服务是否对审计独立性产生影响的相关规范与实证研究日益增多，得出的结论也不尽相同，下面笔者对这些文献及其成果进行简要的归纳和总结。 二、规范研究 肖仲云（2005）通过规范研究方法进行研究后认为，我国会计师事务所提供的非审计服务影响了审计的独立性，且影响程度并不小，从而提倡我国加强对非审计服务的监管。刘骏（2005）同样通过规范研究，认为非审计服务会使注册会计师与客户之间形成财务利益关系，而财务利益关系很可能影响审计独立性，因此从理论上讲，它有影响与之同时提供审计服务的注册会计师独立性的可能性，但可能性是否转化为现实则受多因素制约。叶少琴，刘峰（2005）从市场竞争和法律约束两个角度对咨询业务是否对审计独立性产生影响，审计与管理咨询业务是否需要分拆等热点问题进行探讨，结论是认为这些应当由市场竞争来决定。代旭（2009）通过对审计服务双方利益的冲突、注册会计师的角色冲突和形象 冲突三个方面的分析，认为鉴证类非审计服务对审计独立性的影响较小；部分管理咨询服务对独立性的影响较大，应该重视其对审计独立性的威胁，协调和处理好两者之间的关系，防患于未然。 三、实证研究 四、文献结论评述 从以上文献回顾可知，近年来绝大多数与非审计服务对审计独立性影响相关的规范性研究结论都从理论上认为非审计服务会影响审计独立性，都会从非审计服务对审计的双重影响的层面展开讨论，但并没有实证证据能够支持这些推断。 而实证研究中，多数研究结果都说明：中国非审计服务对审计独立性并没有太大影响。但对于非审计业务的影响并不能直接验证，而是进行数据验证时主要借助审计意见、盈余管理与代理成本等一些替代指标做实证分析。而且关于此课题的实证研究总数还很少，结论也不尽相同。非审计费用不容易收集，审计独立性的指标难以量化表示以及研究视角的不同是导致这些研究结果不一致的主要原因。笔者认为，要使这一课题的研究更科学准确，应当首先在实证研究方法上有所改进，并在今后的研究中更多地从不同的角度进行综合分析，而非只从某一方面或视角进行实证分析，这样会得出更加令人信服且全面的结论。