审计师行业专长文献综述
审计师行业专长是指审计师拥有的对某一行业的专有知识和专业技能（夏立军，2004）。国外对审计师行业专长的研究起步较早，相关文献较多。这些文献涵盖了审计师行业专长与行业特征以及与审计收费、审计质量、会计信息质量等经济后果的相关性分析。国内学者则侧重于研究审计师行业专长与审计质量的关系。因此本文着重研究审计师行业专长与审计费用、审计质量和会计信息质量的关系。
一、审计师行业专长与审计收费 目前国内学者对于行业专长与审计收费的研究相对较少，并且研究结论存在差异。刘颖斐、邱好（2011）发现国内会计师事务所行业专长与审计收费之间的关系并不显著相关，在将事务所分为“十大”和“非十大”两组子样本时，检验结果发现“十大”的行业专长与审计收费显著负相关，而“非十大”则与审计收费显著正相关；而苏文兵等（2010）的研究则表明我国会计师事务所行业专长与审计定价呈显著正相关关系，且在行业高度专业化之前，事务所的专业化程度越高，审计溢价也越高，而在行业专业化程度达到一定高度之后，审计溢价消失。产生差异的原因可能在于前者只选取了一年的样本进行研究，结论的系统性较差。 二、审计师行业专长与审计质量 审计质量是个比较抽象的概念，学者们一般从不同视角，采用不同的替代变量来度量审计质量。 与国外研究相比，国内学者在审计师行业专长与审计质量之间是否存在显著的正相关关系还存在较大争议。部分学者研究发现两者之间存在显著的正相关关系。陈涛、张雁翎（2006）以经过“十大”会计师事务所审计的上市公司为样本，研究发现审计师行业专长和盈余管理之间显著负相关；郁刚（2008）将行业市场份额与行业组合份额两项相乘来衡量审计师行业专长，结果显示，审计师的行业专长与审计质量显著正相关；且审计师行业专长能够明显的遏制上市公司的正向盈余管理行为；胡南薇和曹强（2008）认为审计师行业专长与审计质量之间存在非线性关系并采用对数模型进行研究，结果发现可操控性应计利润绝对值随着审计师行业专长的提高而下降，而且初期下降幅度最大；郑建明、张建平、王敏（2009）研究结果也表明，行业专长对审计质量的影响存在非对称性，即行业专长审计师能够更有效地约束正向盈余管理，而对负向盈余管理的约束效应并不明显；苗连琦（2010）实证结果表明，审计师的行业专长可以弱化较短的审计师任期和较低的盈余质量之间的关系；刘文军（2012）认为，总体而言，审计师行业专长能够抑制客户的盈余管理行为，并提高审计质量，客户的重要性并不会影响审计师的独立判断。 三、审计师行业专长与会计信息质量 与上述两方面的研究相比，研究审计师行业专长与会计信息质量的文献相对较少。Romanus， Maher and Fleming（2008）选择重述样本和非重述样本进行研究对比，发现审计师行业专长与财务报表重述显著负相关；Chin and Chi（2009）则以台湾地区上市公司作为样本，并将审计师行业专长区分为会计师事务所和注册会计师行业专长两个层面，检验结果表明注册会计师层面上的行业专长比事务所层面上的行业专长更能有效降低财务报表重述的概率。