审计费用与审计质量关系的文献综述与展望
一、引言 二、研究综述 （一）审计费用与审计质量呈正相关关系 宋衍蘅、殷德全(2005)从会计师事务所更换以后审计收费变化的角度，来考察继任注册会计师的审计工作质量问题。根据研究结果，宋衍蘅等认为，会计师事务所更换以后审计收费的这种变化将会影响审计师的审计质量。雷光勇、刘丹（2006）认为审计收费的高低可以作为衡量审计质量的一个信号，即审计收费水平越高，审计质量越高。唐跃军（2009）以2004—2008年中国上市公司为样本发现，审计收费异常增加与被出具非标准审计意见的可能性负相关，即管理层有望通过增加审计费用实现审计意见购买，从而使注会会计师提供管理层认为高质量的审计报告。尧华英、孔玉生、袁凤林（2010）以上证180指数成分股为样本，利用操纵性应计利润绝对值作为审计质量的衡量指标，参考Ashbaughet al.(2003)模型对样本公司2007-2010年间的相关数据进行统计分析，实证检验了审计费用与审计质量之间的关系。研究发现，审计费用总额和操纵性应计利润的绝对值之间存在负相关关系，即被审计公司支付的审计费用越多，审计质量越高。
（二）审计费用与审计质量相关性不显著 Simunic(1980)最早运用多元线性回归模型考察了可能影响审计收费的10大因素，发现上市公司的资产规模是决定审计收费的最重要因素，其次为控股子公司个数、涉及行业类型、资产负债率、前两年的盈 亏状况、审计年度的审计意见类型以及上市公司的内部审计成本等，而净资产收益率、审计任期和事务所规模等因素在回归方程中并不显著。Reynolds et al.(2004)检验了Frankel et al.(2002)的研究发现：在中小规模的高成长企业中，当控制了若干与资产增长和募股相关的因素后，费用比例及总费用与操纵性应计利润的绝对值之间并无明显的关联。Larcker和Richardson(2004)考察了审计、非审计费用和独立性之间的关系，但是并没有将审计费用和审计行为之间的关系表述清楚 三、结论与展望 综述所述，不管是国外研究还是国内研究，由于所选研究样本的差异、研究方法的差异和审计质量衡量指标的差异，审计费用与审计质量之间究竟是正相关关系还是相关性不显著的关系，至少到目前为止还没有定论，但是不难发现，正相关关系明显比相关性不显著关系占据了有力地位。 本文认为今后相关研究http://wwW.LWlm.cOM可以对以下方面进一步深入：一方面，目前研究中，对审计质量的衡量大部分都是用的可操控应计利润的绝对值、审计意见类型（非标准审计意见）作为替代变量。这虽然有利于引用已有的模型，但是这却不能全面地反映审计质量。所以，在为来的研究中，可以考虑进一步引入公司治理结构（如第一大股东持股比例）等方面的指标对审计质量进行综合考察。另一方面，由于财务数据通常会受到数据本身准确性和可靠性程度的影响，所以，在未来的研究中可以考虑加入一些非财务指标（如审计费用的收取方式等）以提高研究结论的可靠性和说服性。