审计师与管理者博弈下的审计独立性与审计质量
【摘要】审计的权力来自哪里、如何认识？审计理念如何创新？审计干部的修养如何提高？这是值得广大审计人员认真思考的三大问题，是审计更好地服务于社会、建设和谐社会的关键所在。
一、如何认识审计权力 wWw.LWlm.com 2006年4月，河北省沧州市盐山县审计人员猝死事件引起媒体关注，有人在网上发表文章《审计的权力到底有多大》。文章开宗明义提出为什么有人要宴请审计人员，为什么有人要给审计干部送礼。文章举例审计署监察部门曾公布自实行“八不准”审计纪律以来，审计部门拒收了多少礼金，上交了多少礼品，拒绝了多少次宴请。文章认为，这一方面说明审计机关的廉政纪律执行得好，另一方面也说明了审计监督权正在变成权力寻租的对象。另外，更多的人在网上质疑，审计监督别人，谁来监督审计？看了这些文章和观点，笔者深受启发，得出了三个结论： （一）审计监督权也是公共权力，也有权力的共性（即权力容易导致腐败，绝对的权力绝对的腐败），必须接受监督，否则，必将会因权力寻租而导致腐败。所以，审计署党组决定在审计系统自我检查的基础上引入外部检查是英明之举。 （二）审计监督权必须依法设定，审计监督权的边界由法律确定。这是法治的必然要求。不能因为行使审计监督权而侵犯自然人、法人和其他市场主体的合法权利。 （三）审计监督权的行使必须符合程序理念。按照西方的法治理念，程序具有其独立的生命价值。西方人认为，世界上没有绝对公正的事，只能以程序的公正来保证结果的相对公正，程序不公正是最大的不公正，程序违法是最大的违法。因此，审计监督权必须依程序行使。在审计过程中，审计的每一个环节都必须符合程序要求。这既是保证审计质量、保护被审计单位权益的要求，也是审计合法性的必然要求。否则，审计成果将因程序违法而付诸东流。 二、如何创新审计理念 十六大以来，在“三个代表”重要思想的指导下，以胡锦涛同志为总书记的党中央提出了科学发展观的执政理念和和谐社会建设的奋斗目标。审计工作如何适应科学发展观和和谐社会建设的要求呢？笔者觉得当务之急是要创新审计理念。具体来说，要确立两个理念，处理好两个关系。 （一）确立服务的理念，处理好监督和服务的关系 审计署审计长李金华曾经指出，审计的根本目标是服务，监督只是手段。审计工作是寓服务于监督之中。当前，各级审计机关要强化服务意识，提高服务水平，延伸服务的广度和深度。从服务对象来说，既要立足于服务具体的被审计单位，更要着眼于服务经济社会的发展。从服务方式来说，既要通过揭露大案、要案铲除经济社会肌体上的“毒瘤”，使经济社会健康运行，更要通过效益审计揭示经济社会发展中的深层次问题。要改变考核机制，不能简单地以揭露大案、要案的成绩作为唯一的要素，而应该更多地关注审计工作为宏观决策、为被审计单位提高管理水平提供了多少有价值的思路和建议。 （二）确立发展的理念，处理好规范与发展的关系 审计的基础目标是促进被审计单位依法理财，规范理财；审计的根本目标则是促进经济社会包括被审计单位的发展。规范的目的是为了发展，因此，规范和发展是辨证统一的；但另一方面，规范是静态的，发展是动态的。法律规范不可能穷尽万事万物，法律规范总是滞后于经济社会的发展，因此，规范和发展有时又是相互冲突的。在成熟的法治型国家，由于立法的质量较高，规范和发展的冲突有时不太明显。而在像我们这样法制不太健全和完善的国家，有时冲突会比较明显。这种冲突表现在经济社会生活中，就会出现很多合理不合法的事。怎么办？西方国家处理此类问题的方法是对法律进行违宪审查，如果觉得法律本身不合法或违背了经济社会的发展规律，那就通过一定的法律程序废止该部法律，这样新生事物自然变成合法事物了。在中国，抽象行政行为不可诉，也就是说，法律法规不可诉。我们的方法就是实事求是，看被审计单位的行为是否符合“三个有利于”的标准，是否符合“三个代表”重要思想，是否符合科学发展观和和谐社会的要求。如果被审计单位的行为虽然违规了，但是符合经济社会的发展方向，符合上述科学理论的要求，审计机关不能简单地处理、处罚了事，而应帮助被审计单位呼吁和反映，以促进法律的完善。 三、如何提高审计干部的修养 形势的发展对审计工作提出了更高的要求，审计人员的素质如何适应审计工作的新变化是所有审计干部必须认真思考的大问题。李金华审计长在审计署驻地方特派员办事处成立二十周年座谈会上指出，在审计干部队 伍中，精通审计业务、掌握法律知识、熟练应用计算机的复合型人才还不多，具有较高理论水平、善于从宏观层面进行综合分析的高端人才也不多，能够代表中国审计走向国际的高端人才更是屈指可数。那么，如何培养审计高端人才？如何提高审计干部的素质和修养呢？ 笔者认为最主要的是要不断提高审计干部四个方面的修养，即不断提高思想修养、道德修养、理论修养和文化艺术修养。 提高思想修养是为了提升境界；提高道德修养是为了砥砺品行；提高理论修养是为了夯实功底；提高文化艺术修养是为了提高品位。提高思想修养要求我们的审计干部要热爱审计事业，有着以天下为己任的使命感和责任感，要有杜甫“位卑未敢忘忧国”的情怀；要有林则徐“苟利国家生死以，岂因祸福避趋之”的豪气；要有孙中山“立志做大事，不要立志做大官”的大气；更要有陶铸“心底无私天地宽”的凛然正气。提高道德修养要求我们的审计干部要廉洁从审，以自身的正气和对法律的信仰感召所有的被审计对象，唤醒全社会的法律意识，以推进中国的法治化进程。提高理论修养要求我们的审计干部要增强宏观意识，培养理wWw.LWlm.com论思维，打造哲学功底。笔者个人觉得，理论思维缺乏、理论水平不高是审计干部最大的软肋，是当前审计工作上不了层次的最根本的原因。更可怕的是，很多同志没有意识到这点，“以其昏昏，使人昭昭”是不行的。小平同志在20世纪80年代中期曾批评某些领导干部埋头经济事务，不注意学习马克思主义哲学和马克思主义理论，发人深省！提高文化艺术修养要求我们的审计干部要博览群书，培养多方面的情操，优化知识结构，丰富人生阅历。审计既是一门技术，也是一门艺术。审计干部除了要有技术性思维，更要有艺术修养，要实现科学和人文的统一，技术和艺术的统一。著名科学家钱学森曾对温家宝总理说，为什么我们现在产生不了科学大师，主要是我们的科技工作者缺乏艺术修养，导致创新能力不足。我们是否可以套用一下，为什么现在缺乏审计高端人才？是否也是因为我们的审计干部缺乏艺术修养所致？ 总之，创新审计理念，提高素质修养，正确行使审计权力，是审计干部服务和谐社会建设的必由之路。