公司治理与独立审计的文献综述
1.公司治理结构与独立审计的关系 Sisunic（1980）认为，随着股权日益分散化，财务报告在肩负内部治理功能之外开始逐渐承担传递公司价值、风险的功能。由于财务报告是由管理当局负责编制的，而他们的利益可能与现有股东和潜在投资者之间存在不一致，甚至冲突，这就产生了报告可信性的问题。这时出现了注册会计师对财务报告质量进行审计的需求，通过财务报告专家的独立审计，对报告的合法性、公允性和一致性.真实与公允进行评价，进而赋予财务报告的可信性。经过长期发展，独立审计逐渐成为财务报告体系不可或缺的组成部分 ，上市公司财务报 告体系成为上市公司和审计师双方共同努力的产物。 周洋、夏新利（2006）认为，会计报告的出具者是被审单位的管理层（受托人），由受托人主导编制的会计报告要取得股东的信任，成为股东决定用脚或用手投票的决策信息，就必须接受注册会计师的审核，以检查其编制是否符合统一的会计规范。因此，公司治理结构中的委托代理关系是股份公司产生审计需求的原因之一。 2.公司治理对审计师决策的影响 曾颖、叶康涛（2006）认为，公司治理不仅是注册会计师、审计师出具审计意见时必须考虑的重要事项， 也会影响到审计师的决策过程。无论是传统的内部控制“ 三因素（控制环境、会计系统、和控制程序）”模型， 还是COSCO提出的内控“ 五因素（控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督）模型”，控制环境始终构成了企业内部控制的基石。良好的公司治理导致的低固有风险和控制风险不仅可以大大减少实质性测试程序， 还可以缓解某些不利事项对企业的影响， 石玉芳（2007）认为，一个存在且有效执行的内部控制制度可以通过相互监督和检查，减少错报和舞弊的可能性，保证会计报告正确反映企业的经济活动， 注册会计师出具恰当的审计意见。但是由于目前我国在聘请与更换外部审计机构的制度上的缺陷，导致外部审计机构的独立性也难以得到有效保证。注册会计师有可能基于诸般考虑而屈服来自客户管理当局的压力， 出具“妥协”的审计意见。 方军雄（2008）认为，公司治理也会通过审计师的聘任、收费的决定、意见的交流等事项影响审计师的审计决策， 如果公司拥有独立的董事会、经理层处于董事会强有力的监控之下， 审计师易于保持客观独立的立场，确保审计师不致因为经济压力而屈服于管理层不当的要求. 相反， 如果审计师的聘任、薪酬受制于管理当局， 独立客观的立场就难免受到负面影响。 3.公司治理与审计意见的关系 孙铮，曹宇（2004）实证分析了股权结构与审计需求的关系， 结果表明，国有股、法人股及境内个人股股东促进上市公司选择高质量审计的动力较小； 境外法人股及境外个人股股东为了维护自身的利益很积极地对上市公司进行监督，促使上市公司管理人员去选择高质量的注册会计师，且境外个人股股东更有获得高质量的财务信息的要求，对上市公司管理人员的影响更大。 张俊瑞， 董南雁（2006）选取2003 年中国A 股制造业92 家上市公司作为样本， 考察了公司治理与审计意见之间的关系。结果表明： 公司治理的总体质量状况对注册会计师出具的审计意见类型有显著的影响； 而在公司治理评价的次级指标中， 股东权益保护和董事会结构与运作也对审计意见类型有显著的影响。 康霞（2007）认为， 在讨论公司治理与审计意见上时， 不仅要考虑公司治理内部控制系统， 更要关注公司治理外部控制系统。分别从公司控制权市场、要素市场化程度、相关法律、声誉市场等方面分析了外部控制系统对审计意见的影响。
