【摘 要】 企业 出现盈亏的因素有很多，但要说一次资产盘点就“引发”了一个企业的亏损，我想大有危言耸听之嫌。本文正是通过这样一个实际案例，来揭开其中缘由。进而深入该案例企业的内部管理与内部控制当中，引出建立内部控制的首要任务是什么，即内部环境建设的重要意义。
【关键词】内部审计 内部控制 内部环境
企业盈利还是亏损是经营者最为关心的问题，经营管理一家企业，追求盈利无疑是头等大事。但在这里，我想说的是非经营管理、非市场因素所“引发”的亏损，导致亏损的根本原因不做过多论述，仅以一名企业内部审计人员的身份，从一次审计工作中所发现和了解的事项来说明这一问题，进而希望可以引起共鸣与反思。
事情源自一次资产管理审计，作为集团审计项目，对下属一家企业实物资产进行盘点清查，从而希望提升其资产管理现状，同时对下属企业摸一次家底。当审计人员按审计方案开始工作以后，一切按部就班并未发现异常，对有关资产管理、盘点程序、账本资料、盘点记录、盘点报告等进行检查时，都很齐全和完整。审计人员对原材料、产成品、生产成本各项明细进行分析时，开始只是觉得其成本核算方法、科目明细设置有些不妥，但当核对具体数据时，疑惑开始加重，因为该企业没有设置“在产品”科目，通过“生产成本―原材料―xx车间”来核算，而该科目明细一直有很大的余额和结转数，与企业本身生产情况分析来看却并不相配比。在询问财务人员的时候，解释是多年积压的半成品过多所致。此时，现场盘点成为最终解释的方法。于是审计人员要求选择停产检修时间，全面盘点，重点针对所谓生产线上各车间的半成品部分。当审计人员与现场工作人员进场后，前面所听到的解释马上没有了声音，因为车间现场除了生产线上少量在制半成品外，现场几乎没有存放上百万半成品的可能。在事实面前，这一现象终于还原了其真实。事实上，由于每半年一次的盘点重点是针对购入原材料、固定资产、产成品，由于半成品直接在生产成本余额中体现，盘点过程从开始就一直忽略，正因如此，财务人员在核算时，多年延续，每年有很大部分未全额结转和分配，相当一部分成本出现所谓“高留低转”，成本不能真实得到体现，而部分工作人员却对此并不清楚，似乎都在正常轨道上。终于，这一切都被揭开了，通过一年一年的追溯检查，形成来源居然开始于四年以前，现在新任的 会计 只能是萧规曹随，步步延续了。
在进行了充分的审计论证后，被审计单位进行了账务处理，去除其他因素，该下属企业当年首次出现账面亏损。由于相关人员擅自主张，成本任意结转分摊，人为调节各年成本数据，这一现象得以延续了四年，通过这样一次审计清查，才得以揭开庐山真面目，虚假的盈利也 自然 而然的化为乌有。鉴于此，集团内部审计人员及时与管理层沟通，并召集全体财务负责人对此进行研讨。一次资产盘点审计就此掀起了轩然大波。
如果仅仅是说到这里，我想只是对于一次审计过程的回放，不论其意义如何，对于内部审计的根本职责而言，都太肤浅了。如何回归到企业加强管理与内部控制上，我想这才是内部审计之根本。所以，从理论上来讲，该被审计单位有关内部控制的程序规定都是比较齐全的，但我们绝对不能断章取义，仅仅是做这样的表面文章。企业更应该首先关注解决“内部环境”、“操守和价值观”、以及控制活动的实效与方式运用。单纯的照搬一些监控程序，理论上讲较为完善了，所谓的关键控制点都有相应的控制手段和程序了，但实际情况却远非这么简单。改善企业内部环境才是第一要务，将集团公司一些“精美”的管理控制程序制度照搬于每一个下属公司，并非万能。 因为 企业 是在一定的环境中存在和 发展 的系统组织，不论是战略制定还是日常管理，企业都需要对内外部环境进行细致、深入的分析，内部环境是内部控制体系的基础，决定了主体中人如何认识、识别、评估风险并采取行动。从近几年国外上市公司频频出事就不难看出，经历市场 经济 体制洗礼多年的美国大公司，无不有着一套完整的、规范的管理制度以及各种各样的审批流程、操作规范和监控制度，然而，事实证明，仅着力于企业内部控制方法和措施，而不关注控制方法实施所依存的内部环境，必定无法取得理想的成效。正如前面所述说的审计事例，集团公司在接管这一下属企业时，一直强调将集团公司的一套制度拿到那里，派驻几个管理人员去落实就可以了，并未从根本上去关注它的原有文化、内部环境等等更为复杂的因素，所以监管不到位也就在所难免了。
参考 文献 ：
[1]张颖，郑洪涛.企业内部控制.机械 工业 出版社，2009，
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