基层审计机关投资审计工作的几点思考
思考投资审计工作是目前基层审计机关的主要任务之一，特别是中西部地区，随着我国经济快速发展，国家对中西部地区的投入加大，进一步促进了地方经济的快速发展，投资审计的目标是检查和揭示建设资金管理使用和项目管理中存在的问题，促进项目建设单位改进和加强项目建设管理，从而提高资金使用效益，保证资金运行安全，达到规范管理，预防腐败，确保建设项目按时按质按量完成。项目建设中政府投资建设项目主要是涉及基础设施和民生的重大、重点工程，涉及面广、投资大、建设周期一般较长，情况也较为复杂，从而对基层审计机关的投资审计工作提出了新的、更高的要求。
一、投资审计的现状和难点 由于项目建设具有项目建设金额大，建设周期长，涉及行业广，专业技术性强，定额管理多等诸多特点，决定了投资审计的多样性和复杂性，其中以建设项目前置审计、竣工结算审计、财务收支审计、绩效审计四种类型最为常见，目前基层审计机关开展较多的是竣工结算审计，通过审计表明，建设项目在超概算、超标准、超规模的“三超问题”上普遍存在，同时未严格执行建设程序；项目资料不完整、不规范；变更签证不齐全、不完备，签证缺乏有效的监督机制；多计、少计、错计工程量；重复、高套预算定额；由于建设单位对项目建设缺乏专业技术人员，导致监督管理不到位，工程造价控制难等问题，施工单位与监理单位窜通，虚增工程量，监理监督不到位、中介服务机构不按程序履行职责等情况，给投资审计工作带来了一定的困难，主要是： （一）、审计人员专业知识结构单一，建设管理经验不足，独立开展投资审计难 工程项目建设的特点及项目建设管理流程，决定了工程项目建设审计的综合性、复杂性、广泛性、阶段性，对审计人员的能力提出了更高的要求，基层审计机关虽然开展了对工程审计的培训，但仅限于房屋建筑类造价和建设基 本知识的培训，对工程项目管理、施工管理流程知之甚少，同时缺乏相应项目建设管理经验，理论与实际联系的不够，且建设项目涉及行业广，各行业都有自已的建设流程、项目管理和造价定额，对审计人员的业务技能和经验判断要求更高，基层审计机关独立开展投资审计难度大，难以对投资审计项目进行复核控制。 （二）、造价咨询机构良莠不齐，管理流程和操作程序不完善，审计风险大 目前基层审计机关为解决投资审计能力不足的问题，基本上都与造价咨询机构进行了合作，但由于造价咨询机构的业务能力和职业素养的不同，对审计的结果影响较大，虽然基层审计机关对聘请造价咨询机构参与审计提出了一些要求，但尚未制订完善相关的管理流程和业务操作程序、风险控制、审理复核等制度规范。 （三）、 建设专业技术人员缺乏，造价核算管理不到位，加大审计难度 由于建设单位专业技术人员缺乏，管理不到位，很容易造成拦标价控制不完整、不规范，建设项目资料不完整、前后不一致，隐蔽工程签证不齐全、不完整，工程量计量不准确，结算时随意调整主材结算单价等情况，在进行竣工结算审计时，认定工程量、材料价格的工作量很大，且争议较大，难以准确核定工程造价。 （四）、 以竣工结算审计为主，向前置审计为主迈进，拓展绩效审计 基层审计机关的投资审计以竣工结算审计为主，由于建设单位存在前期工作不细致，未进行地质勘测、设计粗糙、预算编制偏高、招投标走过场、拦标价控制不严等情况，而竣工结算审计为事后审计，对造价控制难以达到预期效果；设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，因此设计方案是否合理，预算编制是否科学，决定了工程造价的高低，只有积极开展前置审计，从源头上对造价进行控制，并拓展绩效评价。 二、对策 针对目前投资审计中存在的困难和笔者近几年的探索，建议从完善内部控制制度、落实投资建设项目基本建设程序、加强投资项目管理与监督等方面采取对策。 一、投资审计涉及面广，情况复杂，审计机关应加强自身建设，强化党风廉政建设竣工结算审计涉及施工单位的核心利益，同时又要与建设单位、设计、监理、预算、结算、聘请的中介机构等多个部门进行沟通协调，在设计、监理、拦标价、签证、结算等造价控制环节，往往存在很多的问题，需要审计人员具有较高的业务素质和专业的判断，同时需进一步强化自身建设，完善廉政建设制度，构建预防腐败的制度体系。首先县委、政府高度重视投资审计工作，给予大力支持，在人员、经费上予以倾斜；其次基层审计机关应完善相关制度建设，如《政府投资审计管理办法》、《审计局聘请中介机构参与审计业务操作规范》、《投资审计奖励办法》、《审计局聘请中介机构管理办法》等，更加透明、更加规范、更高质量、更高效率的开展投资审计工作；再次加强党风廉政建设教育，构建预防腐败体系，增强抵御外部糖衣炮弹的能力。 二、 打铁还靠本身硬，充实和增加必要的人员编制，培养和壮大审计机关专业的投资审计队伍，是搞好投资审计的根本，是提高资金使用效益的坚强保障。基层审计机关要加大对现有人员的培训和培养，选择优秀审计人员，编入投资审计小组，参与造价咨询机构开展审计，既拓展审计人员的视野，又能提高业务能力，采取以老带新、以审代训、送出去、请进来等多种方式，培养自已的复合型人才，努力寻求地方审计机关在“职业化、信息化、科学化、现代化、规范化”等方面取得突破。 三、建设单位应严格执行项目建设程序，加强对本单位的专业技术人员的培养，按项目建设管理流程、重要节点进行控制。首先控制好拦标价，编制审核规范、完整的栏标价，做好造价控制的前期工作；其次是在施工过程中加强管理、监督，严格按设计进行施工，保证质量，确实需要变更的应完善相关资料，按程序报批；再次是定期不定期与监理、施工等单位衍接，及时处理工程建设中遇到的困难和问题，提高工作效率，做好相关的记录资料，确保项目资料、签证资料完整，工程计算准确。 四、聘请造价咨询机构参与审计，可引入招投标机制，择优选择造价咨询机构；制订完善聘请造价咨询机构的管理流程和业务操作准则，同时选派优秀的审计人员参与到项目建设审计中，缎练学习提高审计人员的业务技能， 便于掌握项目建设审计的进度和审计情况，完善复核审理制度，透明、规范、高效的进行项目建设审计。 五、大力开展前置审计，从源头上控制投资额，同时为建设项目构筑反腐败的“防护墙”，切断施工企业与建设单位串通谋取不当得利的管道，净化基本建设市场环境；另外，进行前置审计后，审计机关对具体建设项目情况熟悉，心中有数，建立了项目数据库，为结算审计打下了良好的基础，使结算审计变得简捷顺畅，减少后续审计工作量。 六、积极探索绩效审计，对建设项目开展绩效评价，提高资金的使用效益，同时审计部门应注重审计结果的运用，为县委、政府的决策提供依据，完善相关制度建设，促进规范管理。 总之，经济越发展，投资建设项目就越多，投资审计的任务越重，打铁还靠本身硬，基层审计机关只有立足于自身，与时俱进，努力做好投资审计工作，提高资金的使用效益。