浅析所有者权益审计的特点与目标
一、所有者权益审计的特点
企业的所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等内容。根据会计的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。 审计人员在对被审单位进行审计时，只要对其资产与负债进行充分的审查，验证两者的期初余额、本期变动和期末余额都是公允、合法的，即可为所有者权益的本期变动和期末余额的公允性提供有力的证据。但是，由于所有者权益代表了企业的产权，影响着不同投资者的利益，特别是所有者权益的重大变动受到国家法律和法规的严格约束，任何不恰当的处理，都将对企业所有者权益的真实、合法表达产生重大影响，所有者权益审计的重要性比起资产 与负债项目审计更为突出。所以，对资产与负债项目的审计并不能完全替代对所有者权益项目的审计。因此，在审计过程中，单独审查所有者权益增减变动的合法性、真实性，仍然是十分重要的一个审计环节。针对所有者权益增减变动的审查而言所有者权益审计具有如下特点。 1.审计年度内所有者权益增减变动次数是极为有限。当企业的实收资本整年没有变动时，一般在审计了企业的资产与负债项目后，往往只需花费较少的时间，对所有者权益进行审计。 2.审计年度内所有者权益增减变动一次的金额一般都较大，漏记或不恰当地进行会计处理，会导致重大的错误，从而对企业会计信息的真实反映产生较大影响，应采用详查法对企业所有者权益变动进行详细审计，确保企业投资者的权益不受侵害。 3.所有者权益的增减变动必须遵守国家的法律和法规，对不合法的权益变动，应予以指出，并责成被审单位及时纠正。 二、所有者权益的审计目标 1.确定各所有者权益项目的增减变动是否符合法律、法规、合同、章程的规定，记录是否完整。 2.确定所有者权益项目年末余额是否正确。 3.审查实收资本的计价是否正 确，有无任意减少资本金的情况，以确保投资者投入资本的安全性和完整性。 4.审查企业资本公积的增减变化是否符合规定，有无会计处理错误的情况，保证资本公积的正确性。 5.审查企业盈余公积的形成和使用是否符合有关规定，有无会计处理错误的情况，以保证盈余公积的正确性。 6.审查企业未分配利润是否真实，有无虚构或隐瞒未分配利润的情况，以保证未分配利润的正确性。 三、所有者权益审计的内容 所有者权益审计就是对被审单位所有者权益及其增减变动的合法性、真实性进行审计。其审计主要内容包括： 1.实收资本审计。 2.资本公积审计。 3.盈余公积审计。（1）合法性：审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定；审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定，用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；审查确认弥补亏损或转增资本后，以及分配股利后，盈余公积是否低于法定的数额（不应低于注册资本的25%）；查明支付股利数额是否超过法定的百分比（不超过股票面值的6%）；查明转增资本是否具有合法手续。（2）分类：审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，相互之间没有混淆现象。 四、所有者权益审计的依据 1.企业合同、章程。企业合同、章程对投资各方的出资方式、出资期限及其他要求作了详细规定，一经国家审批部门批准，就具有法律效力。投资各方均不得随意更改，应严格履行合同、章程所规定的出资义务。 2.企业董事会的有关文件。对于不必报经有关部门批准的有关投资事项，一般在董事会议上决定，形成董事会的文件，来约束投资各方履行。 3.国家有关法律和行政法规。主要是关于企业设立登记，财务管理和会计核算的有关法规。如《民法》、《全民所有制工业企业法》、《中外合资经营企业法》、《公司法》以及《公司法人登记管理条例》、《股份有限公司规范意见》、《有限责任公司规范意见》、《企业财务通则》、《企业会计准则》等。这些法律、法规有的是企业成立审批的依据，有的是投资管理和核算的依据。