对有中国特色的企业审计的几点思考
内容提要：开展对国有企业审计监督是《宪法》和《审计法》赋予审计机关的一项重要职责。多年来，企业审计在维护国家财经法规、促进国有企业改革、加强企业管理、防止国有企业资产流失等方面发挥了重要作用，取得了显著成效并积累了不少成功经验。在国内外形势不断发展变化的情况下，如何进一步深化国有企业审计，使企业审计工作上水平，积极探索有中国特色企业审计的新路子，是我们亟需解决的问题。
关键词：中国特色；企业审计 www.Lwlm.com 1.国有企业审计面临的新形势 随着我国经济市场化进程的不断深入，国家审计机构在对国有企业实施审计监督中的审计关系发生了较大的变化，其主要的变化表现在以下几方面，首先，国家审计机构与国有企业之间的审计关系，存在着由行政管制关系到依法监督关系的根本性变化，因此，要做好监督，首先要牢牢树立依法审计的观念，尊重企业合法权益；其次，国家审计机构与国有企业之间的审计关系，存在着主要由经济监督向监督与服务并重的转变，因此，国家审计机构应充分发挥作为国家主要经济监督部门，具有信息资源，政策预期及专业优势，在监督过程中，逐步提升管理咨询方面的服务的意识，树立监督也出生产力的观念，变国有企业由仅仅是被动接受监督，转变为主动配合监督和寻求管理咨询服务，形成监督者和被监督者的良性互动机制。企业审计的实践充分说明，审计机关和审计人员如果没有一种敏锐观察事物以及分析处理事物的能力，企业审计工作就不会在维护市场经济秩序，推进廉政建设等方面发挥重要作用。我国早期企业审计主要是以查错纠弊为主的传统财务收支审计，随着国有企业改革的不断深化，企业审计的内容逐步转变为以真实性为基础、以经济责任审计为中心、以促进加强管理提高经济效益为目标的新型审计。审计范围逐步转向对国有资产保值增值监督，以突出资产质量，防范风险为重点，既注意审计资产负债损益的真实性，又注意发现资产质量和内部控制方面的问题，揭露重大违法违纪问题。同时，在审计中注意从体制机制上分析问题形成的原因，提出解决的意见和建议，为促进完善制度、规范市场秩序等方面发挥了重要作用。实践证明，这一企业审计思路符合当前形势发展的要求，体现了与时俱进思想。 开展对国有企业审计监督是《宪法》和《审计法》赋予审计机关的一项重要职责。25年来，企业审计在维护国家财经法规、促进国有企业改革、加强企业管理、防止国有资产流失等方面发挥了重要作用，取得了明显成效，取得了许多成功经验。但应当看到企业审计依然还存在着一些问题和不足，总体来看，企业审计的层次和水平还有待于进一步提高。主要表现在：一是由于经济发展不平衡，一些地方审计机关的审计手段比较落后，审计质量也有待进一步提高；二是国有企业审计监督未完全到位；三是企业审计的成果运用不够充分；四是国有企业审计体制不顺，审计资源的浪费严重。这些问题的存在，在很大程度上影响和制约着企业审计的进一步发展，必须认真研究，加以解决。 因此，在当前国际国内形势不断发展变化的情况下，如何进一步深化国有企业审计，使企业审计工作上水平，积极探索有中国特色企业审计的新路子是我们亟需解决的一个迫切问题。 2.正确认识企业审计的地位与作用 从上世纪90年代后期开始，国有企业改制的步伐大大加快，各级审计机关企业审计对象大幅度减少，同时，在机构改革中企业审计机构的合并、人员的减少，使不少人对企业审计的地位和作用产生了一些模糊认识。如有人认为现在企业外部监督机构繁杂，“五龙治水”现象严重，除财政、税务、审计、纪检监察等部门外，还有国资委、证监会、监事会等，这样使审计机关对企业的审计显得不重要和无所作为了，企业审计将逐步淡出等错误观点。这就要求我们必须对企业审计进行准确定位，因为只有正确认识企业审计的地位与作用，才能体现《宪法》和《审计法》对审计工作的基本要求；才能体现政府职能转变后，对国有企业由直接管理转向宏观调控和间接管理的要求；同时也符合我国的基本国情和当前国有企业的实际状况。党的十七大从完善基本经济制度对进一步深化国有企业改革提出了新要求，为我们在新形势下搞好企业审计工作指明了方向。当前随着国有企业改革的不断深化，企业审计的对象虽然大幅度减少，但是审计监督内容有所增加，任务更加艰巨。如当前开展的对国有企业破产改制情况的审计、对企业领导人员的经济责任履行情况的审计、对企业履行社会责任情况的审计等，是在新的形势下赋予审计机关新的任务，拓宽了企业审计监督内涵。 3.以经济责任审计为中心，确立国有企业审计的合理定位 经济责任审计是我国传统财务收支审计在新形势下的继承与发展，也是对企业领导人员的权力制约。经济责任审计着眼于对权力的监督，在维护国有资产的安全完整、防止流失等方面作用越来越明显。党的十七大报告指出：重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。对权力的制约和监督是一项系统工程。首先，要对权力运行全过程实施监督，从决策、执行、权力运行结果进行全方位的监督；其次，要对权力运行环境进行监督，建立健全约束权力运行的有效机制，减少外界对权力的不当干预；最后，要检查评价履行职权的效益和效果。任期经济责任审计是指审计机关依法对党政机关、人民团体、事业单位的党政领导干部或企业领导人员任职期间所负责单位财政、财务收支活动的真实、合法和效益以及党政领导干部或企业领导人员个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况进行的监督、评价和监证活动。开展经济责任审计工作是新时期新形势下审计机关的一项新职责，审计内容既包括对领导者所负责的单位财务收支情况及其相关的经济活动，又包括执行科学民主决策程序及效果情况，同时还包括领导者个人执行廉政纪律等情况。各级领导干部或多或少地掌管着一定的权利，通过对领导干部实施经济责任审计不仅可以对领导者的各种经济活动进行直接监督和责任界定，同时还可以对其职权的使用和职责的履行情况作出评价，为组织人事部门考核使用干部提供依据，这在一定程度上能够起到对权力的制约和监督的作用。1999年5月，中共中央办公厅、国务院办公厅关于《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》下发后，经济责任审计成为审计机关的一项重要工作。企业审计以经济责任审计为中心，是企业审计工作按照与时俱进要求进行的重大调整，是今后企业审计工作不断发展的必然选择。坚持以经济责任审计为中心，可以改进和完善企业监督体系、避免和减少重复监督；可以克服和消解诸如“效率不高”、“腐败”、“结构失衡”等问题，可以从源头上防止腐败的滋生，推动党风廉政建设；更可以促使企业改善经营管理，提高管理水平。 3.1企业审计以经济责任审计为中心是建立有效的约束和激励机制的需要。国有企业改革的目标是建立现代企业制度，关键要从企业法人内部形成有效的激励与约束机制，使得其在“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束”中真正搞活。由于我国的市场经济体制还不完善，缺乏高层管理人员人才市场，加之当前国有企业的监督是一个多元化的格局，增加了企业接受监督的负担，所以市场竞争对国有企业经营者还没有发挥应有的约束和激励作用。通过开展经济责任审计，为企业审计找到了一个合理的定位，既解决了重复监督的问题www.Lwlm.com，又可以对经营者的经营业绩做出客观评价，为改进和完善国有企业的监督体系，建立有效的约束和激励机制，提供了可能。
3.2企业审计以经济责任审计为中心是市场经济环境下强化企业管理的需要。随着我国市场经济体制的建立，企业之间的竞争日趋激烈。在激烈的竞争中，如何尽可能地占领市场份额，使企业保持竞争优势，是每个企业面临的不可回避的问题。为解决此问题，企业必须不断改善管理，提高管理效率和效益。而对于国有企业而言，这正是薄弱环节。随着我国加入WTO和经济发展的进一步全球化，国有企业将面临更加严峻的挑战。强化国有企业的管理工作，已成为事关国有企业前途的重大问题。而实施经济责任审计可以依法查处企业财务收支及其经营活动中的违法违规问题，并提出有针对性的改进意见，促进企业加强和改善管理，规范会计核算，不断提高经济效益。
3.3企业审计以经济责任审计为中心是企业财务收支审计深化的需要。财务收支审计是主要围绕企业财务收支活动开展的审计，对审计查出的问题，一般也只是对单位作出处罚，企业经营者应负什么责任没有明确规定。经济责任审计虽然也是围绕企业的财务收支活动开展审计，但却紧扣企业领导任期经济责任这个主题进行，审计的结果要落实到经营者个人头上，对审计出来的问题，除按有关规定处理外，还要明确企业领导者对这些问题应负有的责任。另一方面，通过审计，对企业经营者的主要工作业绩、管理企业的情况和遵守国家法规政策及个人执行廉政规定等方面的情况作出实事求是、客观公正的评价是经济责任审计的一项重要内容，也是经济责任审计结果的集中体现。它以企业领导的任期经济责任为中心，以被审计人和审计涉及范围为评价对象，涵盖了财务收支审计中对被审计单位评价的主要内容，并有一定的拓展。因此，经济责任审计是人格化的财务收支审计。 3.4企业审计以经济责任审计为中心是节约审计资源，提高审计效率的需要。随着国有企业改革的不断深化，企业监督出现了多元化的格局，既有监事会、证监会、财政、税务、工商等部门的监督，又有国家审计和社会审计的监督，造成对企业的重复监督。由于经济责任审计是国家赋予审计机关的特有职权，其主体地位、监督目的和权威性等是其他任何监督不能代替的，它是一种高层次和综合性的监督。因此，针对当前国有企业监督多元化的实际问题，开展经济责任审计不仅为企业审计找到了一个合理的定位，而且也解决了多年来困扰我们的重复监督问题，为充分利用各种审计资源，不断改进和优化审计方式，最大限度地实现审计的整体效果，经济责任审计是最佳实现形式。同时也是加强对企业领导人员监督考核、约束其个人行为以及促进党风廉政建设的需要。 4.开展国有企业财务报表质量审计和经营审计是全面履行企业审计监督职责的重要内容 从经营和管理公共资源的角度来看，目前国有企业存在的突出问题是：会计信息失真，资产运营效益不高，社会责任履行不到位等。审计机关应当围绕上述问题，强化对国有企业审计监督。 目前对于国有企业的外部审计，除了审计机关开展的经济责任审计和少量的财务收支审计之外，其他审计工作主要是由国有资产监督管理部门组织进行的。例如，由国有资产监督管理部门委托会计师事务所对企业年度会计报表进行的审计，监事会开展的日常监督审计等等。由于上述监督仍然是源于管理权的审计，不能从根本上解决国有企业财务报表失真和客观性的问题。国资委具有双重身份。对国家而言，它是代理人，代表国家行使出资人职责，对企业而言，它是委托人，对企业的经营者提出国有资本保值增值的要求，其监督方式、监督范围不完全等同于审计的监督，同时国资委履行出资人职责情况也是审计部门的监督范围。审计机关是独立于被审计单位之外的经济监督行为，具有更强的独立性。尤其是目前社会中介市场秩序不够规范，一些社会审计机构，受利益驱动，不能客观真实地出具企业审计报告，有的甚至帮助企业造假，欺骗政府和投资者。因此，在当前情况下，强化审计机关对国有企业审计监督工作，必须依法全面履行职责，审计机关除了开展企业领导人任期经济责任审计之外，还应开展国有企业的年度财务报表审计和经营审计。 对国有企业开展财务报表质量审计监督，主要采取以下方式：一是在审计机关力量允许的条件下可以由审计机关直接审计企业财务报表，主要检查企业报表编制是否符合有关会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面是否公允反映了企业财务状况、经营成果及现金流量。并对企业财务报表的可信赖程度进行评价；二是对社会审计机构出具的企业财务报表审计报告进行核查，主要查处社会审计机构出具不实审计报告、对影响企业信息质量的重大问题未披露和发表意见等问题。促进国有企业会计报表审计取得明显成效，提高企业会计信息质量，为政府管理和决策提供可靠的会计信息。 对国有企业开展经营审计主要是供以下几方面的审计： （1）开展法人治理结构或者内控制度方面审计。法人治理结构不完善，内部控制缺乏是目前国有企业存在的普遍问题，容易造成国有资产流失。审计机关通过对法人治理结构和内部控制情况进行审计，促进完善法人治理结构，为国有资产保值增值提供保障。 （2）开展企业对社会责任履行情况的审计。主要包括企业职工养老、失业、保险金的交纳和环境保护责任履行情况，以及SA8000中所关注的企业社会责任问题。审计机关通过检查企业履行上述责任情况，促进企业增强社会责任意识，为社会全面发展履行好应有的责任。 （3）对国有企业破产改制情况进行审计。重点关注破产改制过程，切实维护职工合法权益，防止国有资产流失，促进改制企业建立现代企业制度。 （4）注意揭露国有企业资产监管部门监管责任不到位的问题。为加强企业国有资产管理监督，近年来各级政府都相继成立了国有资产监督管理委员会，代表国家履行出资人职责。国有资产监督管理部门主要是通过对企业的监督，判断企业是不是完成了国家所赋予的职能和义务。而企业审计不仅要盯着企业，盯着企业领导人员，更重要的是揭露和关注监管部门有没有尽到责任、国有资产究竟有没有保值增值。通过审计判断真伪、揭露问题，督促国有资产管理部门切实履行职责。 （执笔人：李洁丽） 参考文献： ［1］《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国审计法》. ［2］李金华.2002年12月在全国企业审计工作会议上的讲话《明确目标、突出重点、努力开创企业审计工作新局面》. ［3］刘家义.在审计署纪念改革开放三十周年暨审计机关成立二十五周年大会上的讲话《总结过去展望未来推进审计工作不断发展》. ［4］刘力云.《论强化审计机关的国有企业审计职责》.