摘要:根据语境的不同,Ecological Accounting可以被翻译为生态会计、生态核算(或生态统计)、生命周期评价(LCA,life cycle analysis)以及某些环境信息处理方法等。当前理论界对生态会计的研究主要集中以下几个方面:生态会计是如何产生的?什么是生态会计?西方国家对生态会计的研究集中在哪些方面?生态会计的理论框架有哪些?我国是否需要建立生态会计?所有这些都是在研究生态会计时必须弄清楚的基本理论问题。 关键词:生态会计;理论框架
一、生态会计产生的背景条件
工业革命以后人类生产力发生了质的飞跃,生产规模扩大、社会财富大幅度提高。然而,严重的环境问题一直困扰着人类,如人口爆炸、资源短缺、环境污染、生态破坏、物种消失等越来越现实地威胁着人类。为了应对这些威胁,人类提出了可持续发展战略。毋庸置疑,科学管理是可持续发展战略实现的有力保障。科学管理必须建立在正确认识客观世界的基础上,人们需要适应可持续发展战略要求的信息系统去反映经济、社会、生态的运行情况,这些信息需求就成了生态会计出现的驱动力。
二、生态会计概念的界定
有的学者把Ecological Accounting描述成一个与传统会计平行的会计系统,认为它是在人类对客观世界的认知水平的不断提高、人类实践中遇到的环境问题日益严重的情况下,发展起来的适应人类可持续发展战略的会计体系。比如,Schaltegger和Roger Burritt认为生态会计包括内部生态会计、外部生态会计(生态报告)和其他生态会计,它计量和报告企业经营活动中与环境相关的问题。生态会计为系统地评估环境影响提供了高质量的信息。Frank Birkin认为,生态会计提供地区或者组织的管理者进行业绩评价、控制、决策和报告所需要的信息,它同时以生态和经济两个领域的概念、计量单位和价值观念为基础。在某些研究文献中,Ecological Accounting被描述为一种生态信息处理的方法,这些方法可以简化信息和方便使用者的理解。
通过对现有文献的研究和梳理,生态会计反映的对象应当是“会计主体和自然环境之间物质、能量交换”。首先,以这种物质、能量为反映对象具备完整性,即通过反映物质、能量交换能够完全反映会计主体与环境之间的相互影响。这是因为,按照唯物论的观点,会计主体只有与环境发生物质、能量交换才能够形成相互之间的影响关系。并且会计主体与环境的关系都蕴含于物质、能量的交换中,当然,应当用发展的眼光看待这种完备性。受人类对于自然规律认识的限制,对某确定的物质、能量交换并不一定能够推知其全部的环境影响。比如,电磁污染相对于电磁波的运用就有很长时间的延后。但是按照马克思主义哲学中有关人类可以无限认知世界的原理,这种环境影响迟早会被人们发现;其次,以会计主体和自然环境之间物质、能量交换为核算对象具备基础性。这种基础性可以理解为:核算其他对象(与环境影响相关的事物)要以物质、能量交换为前提,但是核算物质、能量交换不需要以其他事物为前提;最后,以会计主体和自然环境之间物质、能量交换为核算对象是其他学科和实践的需要。其他环境系统只有得到了这些基础信息,才能够发挥其应有的作用,企业和政府也需要这样的信息以指导实践。
因此,生态会计主要是以物理单位反映会计主体和自然环境之间物质、能量交换情况的信息系统。它能够为会计系统提供不同层次的物质、能量信息以使会计系统具备反映与控制企业环境影响的新功能。
三、生态会计的理论框架
(一)生态会计应当包括微观生态会计与宏观生态会计
生态会计有宏观和微观之分,如果生态会计的会计主体为微观企业或组织,就称之为微观生态会计;如果生态会计的会计主体为地区或生态子系统(如某森林、某河的流域等),就称之为宏观生态会计。
(二)生态会计应当包括环境影响会计和环境容量会计
生态会计有环境影响会计和环境容量会计之分,这是在负载——基础模型的指引下得出的结论。Birkin认为反映与控制负载——基础关系的会计系统能够适应自然界的四个属性。但是Birkin所指的负载——基础关系相当广泛,它不仅包括环境保护、生态平衡的内容,还包括诸如企业所需要的人力资源和相关人群的财富、健康、智慧之间的负载——基础关系等人文方面的内容。生态会计很难万能到如此地步,因此本文论述的生态会计只包括环境保护、生态平衡相关的负载——基础关系。即核算负载的部分为环境影响会计,核算基础的部分为环境容量会计。
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