管理费用，是指 企业 为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工 教育 经费、 研究 与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
“管理费用”是企业所得税检查的重点。对“管理费用”实施检查时，主要是针对“管理费用”科目核算的范围进行检查。
（2）无形资产摊销的检查。税法规定，无形资产的摊销按下列原则进行：⑴对于受让或投资的无形资产， 法律 和合同或者企业申请书分别规定有资产期限和受益期限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；⑵法律没有规定使用年限的，按合同或企业申请书规定的受益年限摊销；⑶法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者企业自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。检查首先从“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审查入账的金额是否真实，如果属于以前年度入账的，还需询问或查阅入度年度和原始凭证；其次，检查企业的合同，并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确。对于软件的检查，主要是查阅原始凭证，看纳税人购买计算机硬件所附带的软件是否单独计价，如未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理。
（3）开办费摊销的检查。首先审查“递延资产——开办费”账户借方发生额，并结合原始凭证逐项审查其开支 内容 是否属实、合理，看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产——开办费”贷方与“管理费用——开办费摊销”核对，看摊销期是否在五年之内，摊销额计算是否正确。
（4）业务招待费的检查。第一，检查“管理费用——业务招待费”累计发生额，对于少数发生额为整数的，应注意抽查原始凭证，看企业有无“边支边提”双重列支业务招待费的 问题 ，如有应将其提取数冲回；第二，检查“销售费用”、“管理费用——其他费用”、“办公费”、“差旅费”等明细科目摘要，调阅原始凭证，看有无乱挤招待费的现象，如有应将其金额合并作为企业当期实际列支金额；第三，检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业务收入和其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”；第四，根据行业特点，结合《企业所得税税前扣除办法》规定的扣除标准计算列支限额，对超过限额的部分应作纳税调增项目处理。
（5）坏账损失的检查。对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续。如果“坏账”是因债务人破产或死亡，应查核有无当地法院、工商等有权部门出具的有效证明；如果“坏账”是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收款项，应查核有无职能管理部门的审批手续；二是对于采取备抵法核算坏账的企业，应注意提取数是否超过税法规定的比例。这里应当注意：由于在进行 会计 核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的 方法 ，因此，在进行检查时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，在以后年度也不得补扣；如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税法规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。
在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个事先的估计数。估计坏账通常取决于两个因素。
一是估计的依据是什么，是应收款项期末余额还是本期实际发生的赊销金额，称为估计坏账的方法，属于企业的会计政策，常见的估计坏账的方法有应收账款余额百分比法、账龄 分析 法、和销货百分比法三种；
二是估计多少，属于企业的会计估计，称为估计坏账的比例，估计坏账的比例应当根据企业的 历史 数据和经验。
应收账款余额百分比法是按应收款项期未余额的一定比例计算提取坏账准备的一种方法。 理论 上讲，这一比例应按环账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例应相对高一些，反之则低一些，企业应根据本企业的实际情况确定坏账准备的提取比例。
［案例1］ ［会计处理］
①光井（漳州）电器有限公司 1998年年末计提坏账准备前，假定“坏账准备”科目无余额，当年计提的坏账准备如下：
应提坏账准备：400，000 ×5‰ = 2，000（元）
借：管理费用——提取的坏账准备 2，000
贷：坏账准备 2，000
②光井（漳州）电器有限公司 1999年有关 会计 处理如下：
A.转销已确认为坏账的款项1，800元，
借：坏账准备 1，800
贷：应收账款 1，800
B.1999年年末，计提坏账准备。
应提坏账准备： 540，000×5‰－200=2，500（元）
借：管理费用——提取的坏账准备 2，500
贷：坏账准备 2，500
③光井（漳州）电器有限公司2000年有关会计处理如下：
A.转销已确认为坏账损失的款项3，000元，
借：坏账准备 3，000
贷：应收账款 3，000
B.2000年年末，计提坏账准备。
应提坏账准备：600，000 ×5‰＋300= 3，300（元）
借：管理费用——提取的环账准备 3，300
贷：坏账准备 3，300
④ 光井（漳州）电器有限公司2001年年末计提坏账准备：
应提坏账准备：720，000×5‰－3000=600元）
借：管理费用——提取的坏账准备 600
贷：坏账准备 600
［ 分析 指导］采用应收账款余额百分比法估计损失，能使年末调整后“坏账准备”科目余额直接体现为应收账款年未余额按预定比例提取的坏账损失数额，从而可以恰当地反映应收账款预期可变现净值。但也有人批评这种 方法 未能很好地解决收人与费用的配比 问题 ，坏账损失的发生与 企业 赊销金额的多少有关，按应收账款余额的一定比例计提坏账准备，与当期赊销额的大小并无直接关系，特别是在实际环账损失发生很木均衡的年份，企业计入当期的环账损失与当期的赊销收入更无关系。
（6）差旅费的检查。检查差旅费主要是针对发生额较大的或整数异常金额，查阅原始凭证的真实性、合法性，并注意有无下列问题：⑴将业务招待费列入差旅费开支。⑵因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观券等 旅游 票据则不得作为差旅费开支的范围。⑶以承包形式包干差旅费。主要是检查列支报销的凭据是否合法，有无自制“白条”报销差旅费的问题。⑷出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准是否符合财务制度。对于上述问题，均应作调增当期所得额处理。
（7）技术开发费的检查。首先，要求企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合法性；其次，通过“管理费用”明细账，调阅技术开发费项目发生额的记账凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业是否把不属于新产品、新工艺、新技术的开发费用，以及单台设备购置费超过10万元的设备、仪器等记入开发费用；最后， 计算 本年度实际应列支的技术开发费比上年增长的比例，确定税前扣除和加扣的金额，对超过扣除标准的部分不得扣除。
（8）固定资产租赁费的检查。首先了解固定资产是否为管理部门使用；其次，查看租赁协议，确定租赁的性质，如属于融资租赁，则不得将租赁费直接扣除，应指导企业将其作为固定资产管理，并按规定计提折旧。属于经营租赁性质的，还需检查是否按照合同规定的使用期限进行摊销。
（9）上交管理费的检查。上交管理费是指因总机构为其下属分支机构提供了某些服务，分支机构支付的管理费用。应重点检查以下 内容 ：⑴上交的管理费是否与本企业生产、经营有关；⑵有无总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据和方法等证明文件；⑶有无经主管税务机关审定批准；⑷提取的比例是否正确。对不符合规定条件的管理费应作调增所得额处理。
（10）其他费用的检查。主要包括，有无将资本性支出挤入管理费用；有无将属于营业外支出的内容误记入“管理费用”等等。对于核算错误不 影响 所得额的项目，检查人员应指导企业正确使用会计科目，如属于税收滞纳金等项目，则仍需调增当期应纳税所得额。
