一、材料的选择与设计
专项审计调查前期准备阶段的工作关系全局。这一阶段可以根据审计署6号令的规定，在取得第一手资料后，分别以评估判断、问题假设和表格设计三种方法就材料的选择问题作出决断。
1.评估判断。评估判断是指审计人员通过对审计调查的任务精神和审前调查取得的资料进行 分析 评估，就审计调查的选材问题作出初步判断，包括材料选择的范围、重点、方法、步骤和目的等。专项审计调查是一项政策性很强的工作，特别是政府或上级部门交办的专项审计调查任务，要反复体会任务的宗旨，吃透相关 法律 法规精神，把握好政策尺度。为什么要审？采用何种方式？调查的切入点是什么？调查哪些方面的 内容 ？等等。搞清楚这些问题非常重要，因为它直接涉及到今后审计取证的导向问题。审计人员特别是审计组长对这些问题必须在审计调查实施前有一个比较明确清晰的思路。否则，判断失误就容易导致选择材料的取向发生偏差，最终导致审计项目失败。
2.问题假设。审计假设理论认为：在审计目的性和可证实性假设的基础上，就可以对错误与弊端（或成效）的存在、性质、原因以及形成过程等进行假设，这样便于确定审计取证的范围和重点，实施必要的程序技术，以便于查明问题与提高工作效率。因此，在评估判断对材料选择的取向作出初步决断以后，审计人员应进一步分析审前调查掌握的信息材料，根据审计假设理论充分发挥审计专业判断的作用，就调查报告的内容结构提出问题假设。报告要反映什么情况？是反映正面成绩还是反映负面问题？会有哪些普遍问题与典型问题并如何反映？等等。这些工作做到位了，收集审计材料的主方向就基本确定，调查报告的基本框架就 自然 形成。
3.表格设计。精心设计 研究 制发各种调查表格成为审前准备阶段的关键工作。调查表格大致可分为四大类：基本情况及基础数据的调查表；重要数据的对比分析、比率分析及趋势变动情况的调查表；内部控制调查表；主要问题调查表。专项审计调查的种类不同，表格的设计在形式和内容上也有所不同，但是无论对于哪种类型来说，在设计过程中都必须要注意以下要点：一是要明确调查目的和内容，表格设计应以此为基础。二是在表格设计的时候，就应该考虑数据统计和分析是否易于操作。即使是主观性的题目在进行文本规范的时候也要具有很强的 总结 性，这样才能便于审计组长或主审汇总整理和判断分析。
以重要数据的对比分析、比率分析及趋势变动情况的调查表为例，制定这些表格在审计调查实施前就必须充分考虑到分析性复核技术的运用问题。通俗地说，就是通过分析和比较数据之间的关系或 计算 相关的比率，以获取审计证据、支持审计结论并进一步确定审计重点的一种审计方法。设计此类表格时，审计人员应综合考虑分析性复核的各项内容要素:当期信息材料与 历史 信息材料的比较；当期信息材料与预测、计划或预算信息材料的比较；当期信息材料与审计人员预期信息材料的比较；被审计单位信息材料与其他部门类似信息材料的比较；被审计单位信息材料与行业相关信息材料的比较； 会计 信息材料与非财务信息材料之间的关系、比率的计算与分析；重要信息材料内部组成因素的关系、比率的计算与分析，等等。
二、材料的采集与引用
在审计调查实施阶段，要求审计人员有针对性地收集与审计调查事项相关的证据材料，审计人员应灵活运用各种审计方法采集材料。
1.表格式取证。由于专项审计调查往往是对某一专项资金、某一事项或某一行业进行调查，需要收集和分析的数据需要在多个部门单位采集，因而多采用表格式取证法。审计调查项目正式实施以后，首先要完成表格的填写工作。通常情况下，各式调查表先交由被调查单位填写，再由审计人员结合自己负责的审计内容，对调查表进行核实确认，以保证调查表数据的真实性和准确性，为下一步审计分析提供全面可靠数据。在条件许可的情况下，审计人员应尽量利用计算机采集数据，充分发挥其快速、准确地筛选数据以及强大的分析功能，从而简化审计调查步骤，节省调查时间，减少手工作业的误差。
2.典型材料取证。典型材料取证是指从众多调查对象的总体中，根据审前调查确定的重要内容和重要问题，有意识地选择一个或若干个具有代表性的材料进行全面、深入、周密和系统的调查取证。进行典型取证的主要目的不在于取得调查对象财政财务收支及其它 经济 活动现象的总体数值，而在于了解与有关数字相关的生动具体情况。一般来说，典型取证有两种方法：一种是典型单位的调查取证，即对个别典型单位的调查取证。在这种典型取证中，只需在调查对象总体中选出少数几个典型单位，通过对这几个典型单位的调查取证，用以说明问题的一般情况或问题产生和 发展 的一般 规律 ；第二种是典型案例的调查取证，即对调查总体需要反映的重要内容和重点问题划分为若干个类，再从每类中选择若干个典型问题进行调查取证，用以说明各类问题的重要程度。
3.账外材料调查。专项审计调查与传统审计项目的最大区别就在于，专项审计调查在发现问题之外，还要追根溯源，分析问题的根源所在，从而发现制度缺陷，提出完善管理的建议，因而对账外情况的了解至关重要。专项审计调查不仅要研究财政财务资料，而且还要通过审阅和观察等手段，收集和研究与调查对象经济活动运作过程相关的法规政策、工作流程、合同协议、会议记录、内部文件等书面材料。需要注意的是获取的账外材料必须与所要证明的审计调查事项之间有实质性的联系，即符合证据的“相关性”原则，以防止“滥取证”行为的发生。
4.引用数据。根据审计取证的“成本效率”原则，在专项审计调查过程中，应当充分利用统计部门、财政部门、环保部门、中介机构等其他单位或部门所提供或拥有的统计报告、 研究 报告、评估资料、审计报告等文件资料和公共数据，以获取相关的重要信息。研究和引用外部数据的好处在于：一方面，审计人员通过阅读与研究这些资料，不仅可以更新和扩展自己在特定领域的知识，而且可以节省审计取证成本，提高审计效率；另一方面，还可能发现所审事项存在 问题 的某些关联点，进而进一步充实专项审计调查的具体目标。如审计署在审计长江堤防隐蔽工程项目时就利用了气象部门的资料，通过查看施工日志记载的抛石日期的气象条件是否适合抛石情况，发现了偷工减料的重大问题。根据审计证据的“谨慎性原则”，引用数据的采用必须追加一定的审计程序进行适当的审计评估和 分析 ，以合理确信所引用的材料的真实性及有效性。
5.借用外脑。借用外脑，也称智力放大法，是指在审计取证过程中就判断事物向他人咨询、听取他人意见的行为。由于这一 方法 运用了集体与专家的经验，是一种有助于作出高质量审计判断的有效方法。尤其是在审计取证过程中遇到难以作出判断的重大问题时，此方法更为有效。在专项审计调查中，尤其是涉及工程技术、环境保护等领域的专业性较强的调查项目，审计人员的知识、技能和经验总是有限的，在这种情况下，往往需要聘请中介、专家协助参与项目活动，并利用他们的专业判断和工作成果。但需要指出的是，采用这种方法在某些情况下，难以对中介或专家的能力和工作成果进行判断和评估，审计人员可以利用，但必须对结论和建议承担全部责任，因此应当注意审计风险。
三、材料的分析与编辑
在审计调查起草报告阶段，材料的分析与编辑方法是否得当是 影响 调查报告质量的关键因素，直接关系到整个审计调查活动的结局。
1.材料分析。材料的分析过程是审计人员针对取证材料进行整理认知，最终形成审计意见的思维过程。分析环节必须按照“要素齐全”原则依次做好以下工作：
界定事实。根据取证材料，对每项问题的行为过程及其相关因素进行准确、完整的描述，包括每项问题发生的主体、时间、方式、范围、金额等 内容 。
问题定性。将规范性要求与事实材料反复进行比较研究，将两者的差异排列出来，并用最简洁的文字概括出差异的特点，该差异特点就是问题的性质，如“截留收入私设小金库”。有时，同一个问题可能会表现出若干个性质，但在一般情况下，应该由其中最能说明问题的一个特点予以概括。
查找原因。将引发问题行为的相关因素排列出来，找出其中最能充分解释该问题特点的因素，就是引发问题的原因。
判断趋势。也就是该项问题产生的结果或后果，如“直接造成国有资产损失多少万元”（结果）、“ 企业 将面临破产”（后果）等。
作出评价。参照一定的标准，对调查发现问题的状态、性质及后果作出结论性评价，评价包括单项事实的评价和综合情况的评价两种，某些单项事实的评价在综合评价较为充分的情况下可适当简略或省略。
提出意见和建议。主要包括两个层次，一个是针对问题性质的意见或建议，如对某项问题提出具体处理的意见；另一个是针对问题产生的原因提出的意见或建议，如提出修订政策的建议。
2.材料编辑。材料的编辑过程是在完成材料分析任务以后，依调查报告体制和材料的取舍规则，编排材料，形成报告的过程。编辑环节应依次做好以下工作：
材料归类。材料归类的方法主要分为简单罗列法和综合归类法。简单罗列法即将审计调查发现的问题单个罗列，特点是操作简单，然而，对于大多数专项调查项目，这样的表述割裂了问题之间的联系，无法集中深入地揭示问题和剖析问题形成的原因， 自然 也就无法提出好的对策和建议。综合归类法即将性质相同或相关联的材料归集在一起。通常情况下，先用综合统计数据说明审计得出的总概念，再用比例结构等方法说明问题的重要程度，就像是统计学的结构分析，然后再举典型材料。材料的归纳汇集要注意处理好四个方面关系：一般材料与个别材料的关系；普遍性材料与特殊性材料的关系；综合全部被审计对象的材料与综合部分被审计对象的材料的关系（即全局与局部的关系）；综合表述与举例的关系。
材料取舍。调查报告内容要重点突出，主次分明，必须按照确定的调查项目的目标，紧紧抓住主要问题材料，要舍得放弃，切忌面面俱到，泛泛而论。应注意编入报告的问题部分的材料与建议之间的相关性，务必根据建议指向，决定问题部分的材料取舍。评价部分的材料，要多摆数据，多用数字对比，让事实说话。
材料编排。按报告框架结构采用正向或逆向顺序的方法，排列编入报告的材料。同时还要根据“重要优先”的排列原则进行编排，主要问题在前，次要问题在后，层次要清晰，段落和段落之间既要有联系，又要有明确分工。
