[摘要] 随着环境资源稀缺 时代 的到来， 企业 的长期可持续 发展 在很大程度上取决于环境资源的评价工作。环境审计通过对企业受托环境责任履行情况的公允性、合法性和效益性进行的监督、评价和鉴证，旨在促进企业的可持续发展。因此要加强环境审计，努力为企业可持续发展发挥积极的作用。
[关键词] 环境;审计;企业;可持续发展
随着环境资源稀缺时代的到来，企业作为微观 经济 主体，许多重大的经济决策和经济活动都与实施可持续发展战略息息相关。企业所制订的长期可持续发展战略的 科学 性、前瞻性在很大程度上取决于环境资源的评价工作。审计作为综合性的经济监督部门，应当在企业的可持续发展与环境资源的协调利用上发挥积极的作用。环境审计正是针对当今环境 问题 的严峻性而提出的。它主要是为了确保受托环境责任的有效履行，由相关审计主体依法对企业受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行的监督、评价和鉴证，其最终目的是为了促进企业及区域经济 社会 的可持续发展。[1]
一、环境审计的要素。
众所周知，环境是人类生存和发展的基本条件，人类是环境的产物，也是环境的改造者。人类通过生产劳动适应并改造周边环境。由于环境对人类经济活动具备有限的承载能力，企业若要长期发展，就应该承担一定的环境管理责任，并处理好生产活动与环境保护之间的关系。其环境管理责任的履行情况以及向社会披露环境信息的对称性等问题，往往需要独立第三者的监督、评价与鉴证，亦即环境审计。[2]环境审计，站在促进区域经济发展和维护社会整体利益的高度，通过对企业履行环境责任情况进行客观披露，对与环境有关的组织、管理、设备等经营业绩进行全面、客观、公允的评估，以此来实现对环境管理和环境监督的再监督，使其贴近企业可持续发展的目标。它是企业制订和落实环保战略、合理规避环境风险的需要，也是企业管理、环境管理系统的一个环节，更是企业寻求自身可持续发展的客观要求。
环境审计旨在促进经济社会及企业的可持续发展，敦促企业履行环境管理责任，完善企业环境管理监督体系和落实环保措施，促进环保资金的合理有效使用，积极营造人与 自然 和谐相处的环境理念。基于此，环境审计的范围主要包括有关环境法规、政策措施的执行情况；内部环保机构设置的健全性，监管的效果性；环保资金管理、使用的真实合规性；环保措施、手段、技术的科学性、经济性；以及潜在环境风险评估等。归纳起来包括环境 会计 核算系统审计和环境管理控制系统审计两部分。
具体地，环境审计首先应对企业环境资产、环境负债、环境成本、环境效益等环境会计要素进行评价。通过对与企业内部、外部环境相关的能够以货币度量的生产经营活动确认、计量、记录、报告等环境会计核算系统的审计， 分析 、判断企业环境会计信息的真实性、合法性和效益性，辅以相关财务指标来评价企业履行环境经济责任的有关情况。其次要对企业环境管理控制系统，诸如环境法规执行的合法性和合规性审计，环境管理机构设置、环境管理制度和措施的制订实施，环境信息的报告与披露，企业环境质量管理的有效性等进行审计。通过对为提高环境管理工作绩效和环境质量所采取的管理措施、技术、 方法 和手段等方面的审计，对企业的环境管理体系的合理性与有效性进行评价，辅以相关环境指标来评价企业履行环境管理责任的有关情况。
二、 影响 企业可持续发展的环境因素。
1、环境资源的持久性。我们知道 目前 我国企业的经济增长和资源的生产消耗存在较强的依赖关系。亦即企业的发展主要以资源的消耗和环境的再生产为前提。自然资源并非取之不尽、用之不竭。由于其储量有限性和再生困难性，以及环境对资源消耗的有限承载力，如果企业生产排出的污染物和自然资源的消耗量超出了环境的自净能力与自然资源的再生能力，势必就会阻碍生产发展，甚至导致生态环境的恶化。这样一来，不仅不利于资源的永续利用和生态系统的良性循环，不能促进企业的可持续发展，反
而会陷入浪费资源和牺牲环境来换取企业短期发展的恶性循环怪圈。因此要提高环境资源利用效率，以
尽量少的资源力求最大利用率，达到环境消耗与生态调节相协调。不言而喻，环境资源的持久性对企业的可持续发展有着至关重要的影响。
2、企业环境文化和环境战略。能否牢固树立以人为本、资源平衡、能量守恒的生产观、价值观和环境观，并将其具体落实到企业经营活动和环境战略上来，也是影响企业可持续发展的重要因素。企业若无视环境因素，以牺牲资源和环境为代价，盲目追求短期经济效益，生产过程中制造的烟尘、噪声、污水、废气、辐射等不仅直接影响从业员工的身心健康、工作状态和劳动情绪，还将对外界区域生态环境造成严重后果。这不仅违背了企业以工富民、创造财富、改善民生福祉的初衷，更影响了整个经济社会的可持续发展甚至子孙后代的幸福。若能树立珍视环境、节约资源、绿色循环发展的环境理念，从企业管理层到普通员工，在点滴日常活动中坚持环境与生态的和谐发展，与环境共存共赢，就能既获得丰厚的经济效益和环境效益，也能取得良好的社会效益。从这个意义上讲，环保促发展，发展促环保，保护环境就是发展生产力。
3、环境资源的利用效率，单位GDP能耗比率。对有限自然资源的开发利用效率，直接关乎企业的生产成本和环境成本。粗放式的以高能耗低产出的经营模式，只能在资源型劳动密集型区域内短期维持企业生存，但资源的枯竭和高的单位GDP能耗比率必然会阻碍企业长远发展，迫使企业转向走集约型、节能型发展道路。由此可见，环境资源利用效率、单位GDP能耗比率既是考量企业生产管理水平和评价企业资产盈利能力的重要指标，更直接影响企业的远景规划与发展，对其影响不可小觑。
三、环境审计与企业可持续发展的促进关系。
1、环境审计是促进企业可持续发展的题中之义。监督的过程就是运用 法律 法规来规范经济行为的过程。我们虽然认识了经济可持续发展的重要性，也有好的政策和资金投入作保障，但如果缺乏有效的审计监督，往往达不到预期效果。虽然宏观经济政策与企业的微观经济行为在总体目标上是一致的，但在企业的具体经济利益上常常会发生冲突。[3]微观经济主体之间的竞争性和盲目性，使区域经济和企业往往只顾眼前而忽视长远，况且环境的治理保护和高精尖环保技术的 研究 运用，前期的显性投入较大，而收益却是滞后的、隐性的、社会化的，其投入产出的线形关系不够明晰。这就要求客观上要有一种审计监督的约束力量，敦促企业环保资金的专项使用，促进环境资源的良性循环使用。从这个意义上讲，审计监督就是促进发展。
2、环境审计是企业持续经营的根本动因。通常对环境会计的审计，着重了解环境会计要素、环境会计信息等有关企业环境经济信息。而环境会计的核算主要以企业持续经营为前提。通过对环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等会计要素的审计披露，可以较为全面地了解企业与环境有关的财务状况的真实性、合法性，可以通过一些相关财务指标、环境指标来客观评价企业的环境绩效。通过对营运能力、偿债能力、盈利能力等指标的比较分析，可以找出企业生产经营、市场开拓、技术革新、产品研发等方面存在的问题，以便及时整合环保信息，为重大环境决策服务。正是基于对环境会计的监督检查，特别是针对环保资金的管理、使用情况的客观评价，可以运用财务杠杆调控环境因素对企业发展的影响。这正是环境审计不同于企业其他专项审计的地方，也正体现了环境审计在环保资金的监督检查上的不可替代性和对企业可持续发展的重要性。
3、环境审计是实现企业跨越式发展的必由之路。企业生产发展过程也就是和环境进行资源、信息、能量交换的过程。在这一过程中，企业往往不可避免会暴露出一些问题。预估给企业、其他社团和国家带来的经济损失，对提高企业对环境的认识和企业长期发展战略的制订有着不可忽视的作用。以企业暴露出的问题为线索，通过对企业因污染环境而造成的经济损失进行审计，审查企业污染环境的状况和程度，分析企业污染环境所带来的危害，找出引起污染的源头，进而提出有针对性整改措施，防患于未然。从这个角度讲，环境审计犹如环境医生一样，及时诊断企业发展中出现的环境问题。只有以此为契机，在不断矫正发展思路、排除发展困难、降低环境风险中，企业才能以健康有序的状态迎接跨越式发展。
4、环境审计是 企业 与区域 经济 社会 和谐 发展 的内在要求。面对企业发展战略，企业往往要新建投资项目。通过对重大环境项目的追踪审计，合理评估其经济效益和社会效益，能够将经济活动放在环境背景下去考虑。这样就能克服经济理性主义的 影响 。近年来环境保护的实践证明，环境污染一旦发生后再进行治理，须补偿的代价将相当昂贵。甚至有的环境 问题 出现后，即使经济上付出更大的代价，也往往难以清除和恢复。因此，在重大环境项目上，应认真做好投资的可行性 研究 ，正确界定相关主体的环境责任，最大限度地降低经济活动对环境质量的不利影响。只有全程对环境项目进行审计，时刻关注项目实施的隐性、社会化效益，处理好环境与发展的关系，企业才能在人与 自然 和谐共处的氛围中赢得可持续发展。
四、加强环境审计，促进企业可持续发展的建议。
环境审计只有监督好受托环境责任的履行情况，才能为企业及区域经济社会的可持续发展发挥应有的作用。通过透析影响企业可持续发展的环境因素，并针对环境审计领域的研究，促进企业可持续发展应做好以下几个方面：
1、环境审计环境的构建。审计环境是与审计有关的外部因素的总和，包括文化、 法律 、 政治 、经济等环境。对于我国来说，环境审计之所以起步较晚，主要是由于我国企业 现代 公司治理结构的框架尚在建设，企业管理体制也在向适应社会主义市场经济需要的方向发展。所以环境审计的实施需要努力构建一个完善的市场经济体制，努力营造适宜环境审计的文化、法律、经济氛围,作用于建立现代企业制度的企业之上。面对WTO框架，面对环境问题的日趋复杂，对企业环保方面的要求成为新的市场壁垒，各个行业对污染程度和资源开发等方面的认识尚不完备。只有积极借鉴环境审计的先进 理论 和操作 方法 ，逐步使环境法规、环境审计准则走向规范化、制度化，环境审计才能发挥积极作用。
2、加快环境 会计 的实施和环境审计的立法工作。环境会计是会计学、环境 科学 、现代经济理论和可持续发展思想的结合，主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格信息。[4]环境会计也是环境审计的主要载体，企业通过对环境收益、环境负债、环境成本等会计信息的严谨缜密地核算，才能积累丰富的财务信息和审计数据，使环境审计有据可依、有实可靠。同时也要加快环境审计的立法，制定具体可操作的环境审计准则。环境审计尚属新生事物，在审计实务中既需要多学科的知识储备和工作 艺术 ，更需要尽快建立评价环境成本和环境效益的审计指标体系，以此来促进环境审计事业的创新和发展，进而服务于企业的发展战略。
3、增强企业的环保意识，营造绿色环境文化。长期以来，我国经济的增长、企业的壮大都是以消耗资源、牺牲环境为代价的。如果听任企业自发追求内部效益，忽视外部环境的承受能力，势必导致生态系统的迅速解体，就无法维持区域经济发展的可持续性。因此，要扭转这种局面，必须加大对企业的宣传，倡导新型企业环境文化。通过宣传要让企业认识到保护环境、治理环境是企业应尽的社会责任，要将企业的发展和社会的可持续发展结合起来。要通过国家主流媒体倡导保护环境、珍惜资源为荣，滥用资源、牺牲环境为耻的环境荣辱观，并以此为契机，在税收、产品市场准入、售后检验检疫等方面给予政策倾斜和优惠，使重视环境的企业既能赢得公众的支持与信赖，也能在经济效益上获得丰厚的回报，以市场导向来引导企业树立正确的环境观。要进一步加大环境信息披露力度，企业应将各种经营活动对环境产生影响的信息向外部披露。通过建立企业环境定期报告制度，要使社会各方面重视对企业环境报告的研究和监督，促使企业真正地重视、解决环境问题。
4、处理好环境审计与环保部门的关系。环境审计的核心职能是监督，要监督企业处理好微观经济利益和区域经济利益、经济效益与社会效益、眼前利益和长远利益的关系。当然还要将环境审计融入企业环境管理体系，通过配合环保部门和其他政府职能部门，形成一个通力合作、和谐管理的生态可持续发展 网络 ，将环境成本与国家财力、企业财力对等统筹起来，既是监督更是服务。只有这样，审计与环保才能形成合力，为构建企业可持续发展的良性循环体系发挥作用。
当前，国家在“十一五”规划中更是将环境、资源、人口等问题作为关乎国计民生和民族伟大复兴的重大课题纳入国民经济发展规划。作为审计监督的要义所在，只有与时俱进，及时调整审计思路，将环境审计作为服务区域经济和企业可持续发展的一项举措，依法履行职责，才能为促进企业发展起到积极作用。
[ 参考 文献 ][2]李雪,王恩山.环境审计的动因及其现状 分析 [J].财会月刊,2005,
(4):34；
[3]熊丰.谈环境审计与经济的可持续发展[J].审计与理财,2003,
(7):39；
[4]苏振川.对我国开展环境审计的思考[J].事业财会,2003,
(4):53。
The Argument of Environment Audit and the Continuous Development of the Business Enterprise
Abstract: Along with the arrival of the ages of the environment resources sparsity，the long-term continuous development of the business enterprise depend on the evaluation of the environment resources to a large extent.The environment audits is mainly evaluation and certification and supervision that entrusts the fair ，legitimacy and performances of the implements the circumstance of environmental assginee responsibility of the business enterprise， the aim is promoting the continuous development of the business enterprise.Therefore ；we should strengthen the environment audit, making the effort of development of the business enterprise.
Key words:Environment audit；business enterprise； continuous development
