【摘要】完工百分比法作为建筑施工企业执行建造合同准则，确认项目建设收入与费用的一种会计核算方法，在建筑施工企业中被普遍采用。本文针对完工百分比法在建筑施工企业的应用，首先概述了完工百分比法的核算优势，进而分析了具体应用中存在的不足问题，并结合我国建筑施工企业实际情况，提出了改进和完善完工百分比法应用的对策建议，为建筑施工企业会计核算工作提供合理的参考。
【关键词】建筑施工企业 完工百分比 核算
一、引言
完工百分比法就是指在建筑工程项目建设中，根据项目建设合同完工的比例来对收入、成本等会计要素进行确认。由于建筑施工企业所从事的工程项目建设具有造价投入较高、资金回收周期较长的特点，且由于采用完工百分比法完全遵循了会计权责发生制的原则，因而可以按照工程完工进度确定工程项目的会计要素金额，从而有助于准确的核算项目建设期间的企业经营情况。但是完工百分比法在实际应用过程中，却往往由于会计核算主体的立场以及核算重点的不同造成核算结果的不准确。充分借助完工百分比法这种会计核算方法的优势，进一步完善完工百分比法的具体应用，已经成为建筑施工企业工程项目会计核算的重要工作，对于提高企业工程项目财务会计管理水平也具有重要的作用。
二、建筑施工企业会计核算完工百分比法核算优势分析
完工百分比法作为《企业会计准则――建造合同》规定的核算方法，最大的优势在于能够在建筑施工企业工程项目建设期间就可以完成收入、费用以及利润的具体核算，这对于建筑施工企业在会计期末评估经营者业绩及项目经营情况非常有利。完工百分比法的具体核算优势主要表现在以下几方面：
（一）完工百分比法有效的保证了企业会计核算的稳健性
在建筑施工企业的会计核算中运用完工百分比法，按照工程项目建设的完工进度，确认项目的合同收入、合同成本，确保了企业收入与成本之间配比的有效性，同时实现了企业在不同会计期间收支确认方法的统一，符合会计核算原则中的稳健性要求，有效避免了不同收入成本确认方法造成的会计科目数据的不一致。
（二）提高了建筑施工企业控制风险的能力
采用完工百分比法，能够在项目建设周期内分期对合同收入以及合同成本进行确认，根据项目建设完工进度情况，对已经发生的费用以及预计将要发生的费用进行分析，可以及时掌握和评估项目建设中合同收入的实现情况，以及项目建设期间不利于合同收入实现的问题，进而在控制收入风险与降低支出等方面采取相应措施，减小财务及经营风险。
（三）有助于完善企业成本核算管理
以完工百分比法进行会计核算，通常是以累计发生的合同成本占预计总成本例来确认收入与成本的具体实现情况，这就需要建筑施工企业加强施工成本记录与会计处理的管理，准确的计量项目建设成本，从而强化了成本核算的功能。此外，预测评估未来将要发生的成本需要一整套完善的成本预算核算体系，这也有助于强化企业对于项目建设期间会计不确定性的分析控制能力。
三、完工百分比应用过程中存在的问题分析
（一）工程项目的合同总收入以及总成本不确定性较大
对于完工百分比而言，核算收入与成本，必须准确的确定合同总收入以及预计总成本。但是对于工程项目建设而言，受到地质条件、勘察设计、工程变更以及索赔等各种不确定性因素的影响，造成了合同收入预计困难。特别是一些工程量如果尚未签证确认便计入预计收入，会造成收入及费用确认上的偏差。此外，受材料价格变化、项目建设环境及天气变化、设计变更等因素的影响，预计总成本的预测也存在较大的不确定性，同样会造成会计核算信息的失真。
（二）工程完工百分比难以准确的确定
在建造合同准则中，对于合同完工进度的计算方法主要提供了以累计发生合同成本占预计总成本比例计算、已完工工作量占合同预计总工作量比例、实际测定完工进度等几种评估方法，应用较多的主要是成本法。但是成本计算方法中有着一定的局限性，特别是以实际发生成本占总成本比例进行分析，由于不同施工阶段的成本投入不同，如果实际发生的成本没有及时归集到位，就会造成工程完工百分比的不准确，进而影响当期收入与成本费用确认的准确性，以及相关财务指标的准确性。
（三）完工百分比法与企业的税金核算存在一定的差异
按照我国营业税暂行条例中的相关规定，营业税纳税义务的发生时间为营业收入款项或者是取得收入款项凭据的当天，按照这一规定建筑施工企业纳税时间为工程结算时期收到工程款的时间，这就造成了应缴营业税收入与按完工百分比法确认的收入之间的不配比，出现时间差异。此外，建筑施工企业的应税收入确认原则也采用完工百分比，但是在项目实际建设中，业主在结算工程款时，往往会在原有价格上核减质量保证金等等内容，造成了纳税基数增加，虚增了企业的营业所得税。
四、完善完工百分比法的应用应采取的措施
（一）加强工程项目施工阶段的财务会计管理
在工程项目建设财务会计管理方面，为了进一步确保完工百分比的准确性，应该提高完工进度内外部证据的充分性，加强已完工成本归集和核算工作，确保收入和成本相匹配。同时建立项目预算制度，提高项目管理水平，根据情况变化及时调整预计合同总成本，积极获取完工进度的外部证据，加强项目各个执行部门与财务部门的沟通与配合，保证累计已发生成本的准确性。此外，还应该注意在会计政策中明确确定完工进度的方法并在定期报告中进行披露，促进企业逐步完善财务基础，提高企业会计准则的执行质量。
（二）科学合理的确定完工百分比
在采用完工百分比确认收入、成本时，建筑施工企业会计部门应该根据核算对象的特点选择适当的完工百分比核算方法。如果项目建设整体阶段较为均衡，而且造价波动较小，则可以采用已完工工作量占合同预计总工作量比例计算；对于施工总承包合同，针对前期机械设备等投入较大的问题，则可以将这些成本按照施工工期分不同阶段计入，以准确的反映工程施工进度。
（三）做好会计与税收差异的合理处理
为了提高会计与营业税纳税之间的配比性，在计提营业税阶段可以按照会计核算收入作为基础，但是在实际缴纳营业税时应该按照工程结算单以及实际收到的工程款项作为营业税纳税的依据，以确保税额的准确。此外，建筑施工企业在采用完工百分比进行收入成本确认时，应该充分考虑到业主对于工程造价最终审价的影响，合理地进行收入成本确认，以避免营业税虚增的问题。
五、结语
完工百分比法不仅是建筑施工企业重要的会计核算方法，同时也是建筑施工企业加强会计核算与工程项目管理的重要手段。建筑施工企业会计工作人员，应当认真分析完工百分比法的优势及不足，在会计实际操作过程中，不断完善会计核算方法，准确地对施工作业的总成本进行预计，并对实际成本进行合理归集，确保完工百分比法能够对企业的收入成本进行客观真实的确认，以不断提高企业的会计核算工作水平。
