摘要：目前，新三板已成为我国经济发展的重要模块，是中小型企业发展的主要平台，在挂牌企业数量不断增加的背景下，挂牌新三板企业在财务管理过程中存在的问题也逐渐浮现出。究其原因，是由于新三板挂牌企业在财务管理与内部控制方面存在诸多不足。只有将企业财务管理问题逐一解决，才可能使新三板市场获得更多投资商的关注。本文通过分析新三板企业信息披露中存在的财务问题，对新三板企业的财务问题背后存在的问题开展深入分析，并针对问题提出解决策略，以进一步规范挂牌新三板企业的财务管理。
关键词：新三板挂牌企业；财务管理；内部控制
一、新三板挂牌企业发展现状
新三板又称全国中小企业股份转让系统(以下简称全国股份转让系统)，是我国唯一定位于主要为创新型、创业型、成长型中小微企业发展而服务的市场。截至2018年12月，新三板挂牌企业已增长至10761家，行业大多集中在信息技术、工业、材料、医疗保健、消费、金融及公用事业等，其中基础层9841家，创新层920家。新三板市场总股本高达6641.03亿股，其中流通股本占3751.52亿股。其中，新三板挂牌企业创新层920家中，股本总额1168.33亿股，占挂牌企业总股本18.38%，流通股本782.2亿股，占挂牌企业总流通股本21.91%。与基础层挂牌公司相比，创新层公司具有较高的公众化和流动性水平，经营质量更高，成长的确定性更强。截至2018年12月新三板挂牌企业成功转板上市的企业有34家，如：拓斯达(30060
7)、文灿股份(6033
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8)、南京证券(6019
90)，其中，久其软件(0022
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9)于2006年9月7日挂牌新三板，2008年1月28日摘牌，2009年8月11日于深交所中小板上市，时间跨度为仅为2年零11个月。新三板市场公告上市辅导计划的公司达654余家，其中，创新层名单的企业有115家，如：泰达新材、昊方机电、秦森园林等。
二、新三板挂牌企业财务管理问题分析
大量中小企业都将新三板作为其融资平台，在提升企业知名度与推动股份流动的同时，推进企业后期的转板上市。而挂牌成功的新三板企业在持续经营过程中，仍存在着大量财务管理方面的问题。截止至2017年4月30日，新三板挂牌企业中有559家企业未能及时披露年度报告，出具了1004次的年度报告(更正公告)；截至2017年6月30日，有59家挂牌企业收到了股转系统发出的《年报问询函》；截止至2018年4月30日，新三板挂牌企业中有607家企业未能及时披露年度报告，出具了385次的年度报告(更正公告)；截至2018年8月24日，有202家挂牌企业收到了股转系统发出的《年报问询函》。可以看出，新三板挂牌企业在财务管理与会计处理方面存在大量不规范问题。如：品今股份(8313
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2)2016年度，公司在未取得政府补助项目的相关证明资料时将前期收到的政府补助150万结转至营业外收入；公司将原子公司重庆新和平自动化有限公司100%股权转让给何平、刘狄、周志成、赵国安，在未取得交易定价公允性相关证据下，将股权转让净收益计入投资收益。祥云股份(83460
7)由于公司向联营企业提供资金收取的利息，直接抵消相关利息费用、利息支出；商中在线(8319
1
6)在编制合并报表中对部分合并范围内关联方之间的关联交易进行抵消，或合并抵消数字有误，导致虚增2017年度营业收入92.7万；国瑞税务(8706
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4)、未来传媒(8721
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9)都存在大股东占用资金的情形。由上述大量挂牌企业未能及时披露年报信息或者披露有误可看出，新三板挂牌企业在财务管理方面仍存在大量不规范问题，导致无法及时、客观地披露财务信息。新三板挂牌企业在财务管理中发生的问题从根本上影响证券市场的正常运行，社会资源的合理配置以及投资者的合法权益，同时也影响着新三板公司的再融资与转板上市行为。究其根本，各类财务披露问题的出现不仅仅是企业财务处理能力的不足，更是企业财务管理制度的缺失。多数新三板挂牌企业内部缺乏完善的财务管理流程与体系，账务处理方式较为简单粗犷，财务人员专业素质较低；其次，中小型企业成立时间较短，其运作流程不够规范，通常存在较多关联方，关联交易频发，易出现大股东通过不合法的关联交易进行利益输送问题；最后，新三板挂牌企业对内部控制制度不够重视，多数企业尚未建立成文的内部控制制度，即使有也是形同虚设，内部控制制度的缺失导致企业各部门的日常运营存在诸多风险因素。
三、新三板挂牌财务问题解决对策
财务问题是目前困扰诸多新三板挂牌公司的主要问题之一，财务问题能否有效解决将直接影响到企业的持续经营与转板上市，本文就新三板挂牌财务问题提出以下解决对策：
(一)加强会计基础规范性的建设
挂牌新三板企业在持续经营过程中，必须继续完善会计基础规范性的建设工作，持续的排查会计基础工作中存在的问题，加强内部控制的建设工作，充分发挥内部控制的作用。首先，企业需要严格遵循《企业会计准则》设置独立的会计机构，建立会计岗位责任制度，明确每个岗位的职责和权利，加强建设、完善会计管理制度，明确会计工作组织的形式、建立会计工作管理体系，确保各岗位之间形成相互监督、相互制约的内部控制环境。建立收入、成本、支出的相应管理制度，对成本、费用支出，设立明确的定额标准、开支范围，严格执行财务收支审批机制，一切财务收支都要按照规定流程执行，银行存款、现金支付必须做到账款相符、日清月结。其次，企业需要定期开展企业资产的盘点核查工作，提升资产质量。另外，企业应当建立会计法规体系，加强对会计工作的监督、检查力度，严格按照财政法规对企业的会计行为进行监督、检查，确保会计信息准确性真实性，推进法治会计工作轨道，更好地确保挂牌企业规范会计信息，进一步实现会计工作规范化，提升财务管理水平。最后，应定期针对财务发现的问题进行总结、培训，充分利用审计工作发现的问题，对财务核算中的不足之处进行合理改进、弥补，从而使得财务核算体系不断趋于完善、成熟，提高财务核算的工作效率。同时，可以聘请外部专业人员对会计人员进行有针对性的、具体事项的培训，提高会计人员在财务核算、管理会计等方面的水平，激发会计人员工作的积极性、主动性和能动性，提高财务管理水平，拓展其职业发展空间。
(二)规避股东占用资金，减少关联交易数量
中小企业在实际经营阶段，经常会出现股东占用资金、关联交易行为，而关联交易如同一把双刃剑，虽然能够让企业增强实力，获取经济效益，但是也会让企业被怀疑存在不法行为。挂牌企业需严格区分股东个人财产、企业财产，企业必须要严格遵循相关法律法规，利用外部监管机构加强对公司关联交易的审查、监督，提高股东、关联方对资金占用风险的认识并建设合理的风险补偿机制，杜绝相关方资金占用现象发生，适当加大资金占用的惩治力度。如：在《公司章程》中对关联交易事项进行严格的规定，并制定和完善关联交易的管理条例和工作细则。逐步建立、健全和完善包括“订价机制、决策机制、监督机制”三层次的关联交易控制体系。订价机制，可成立关联交易专门订价小组和关联交易审核委员会，小组成员以公司成员为主并有关联方及公司监事、中介机构、独立人士参加，主要职责是对公司与关联方关联交易的事宜以及日常操作进行具体把握，包括确定关联交易事项、价格，协调关联交易关系，制订关联交易制度、办法、协议、合同等。订价小组原则上每半年召开一次专门会议，当遇到市场行情变化较大时(浮动超过5%)，召开临时专门会议核定价格。订价小组每次会后形成订价报告，提交公司关联交易审核委员会审核；关联交易审核委员会主要职责是对关联交易专门订价小组提交的订价报告进行审核，确定关联交易价格是否公允。审核委员会每年至少召开一次专门会议，对订价报告进行审核，审核通过形成审核报告提请公司董事会审议批准。决策机制，公司与关联方的交易事项和交易协议，须经公司董事会审议通过，并提请股东大会表决批准后方能生效；公司董事会审议关联交易事项和协议时，有关联关系的董事应予以回避或做必要的公允声明；公司股东大会审议董事会提请审议的关联交易事项和协议时，有关联关系的股东应回避，不得参与表决。监督机制，进一步加强对公司关联交易事项的监督，重大关联交易应由独立董事认可后，提交董事会讨论，同时公司监事会有权根据国家有关法律、法规或《公司章程》的规定，对公司与关联方关联交易的行为、事项是否规范、合理，价格是否公允，程序和议事规则是否合法有效，是否符合“公平、公正、公开”的市场原则进行监督等。
(三)加强组织建设和内控管理
健全的组织机构，合理的内部控制是企业良好运营之根本，是企业生存和发展的有力保障，也是企业提升市场竞争力的关键要素。挂牌企业应在公司章程的制订上，依照《公司法》设立公司股东大会、董事会、监事会，采用“三权分立”的制度，即决策权、经营权和监督权相分离，通过权力的分配，相互制衡，使其各司其职，相互制约，保证公司合法合规经营。在公司董、监、高等高级管理人员的任职资格、工作责任上负有忠实和勤勉义务。挂牌公司应加强公司内部控制制度的建立，成立内部审计职能部门，借助内审部门的工作，梳理组织架构，规避不相容职务，明确各岗位责任；定期对公司会计系统、授权审批、财产保护、预算控制、运营分析、绩效考评等各项工作进行有效的监督、管理，及时发现并解决与公司整体目标相违背的情形；定期对本公司内部控制设计的合理性，执行的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，提出改善意见和建议；同时，可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行专项审计，从而提高内部控制监督的独立性和质量。
四、总结
新三板是我国定位于为创新型、成长型中小企业服务的市场，是国家推动创新创业型中小企业发展的重要平台。新三板挂牌企业的健康、可持续发展，关系我国整体GDP水平，影响到整个国民经济水平。而目前新三板挂牌企业存在的财务管理问题，不仅影响到企业的再融资与转板上市，同时也对投资者造成诸多损失，如何加强财务管理是新三板挂牌企业急需解决的一大问题。本文通过对新三板挂牌企业存在的财务问题进行阐述与分析，并提出相应的解决措施，以帮助新三板挂牌企业实现持续、健康发展。简而言之，对“新三板”挂牌企业来说，挂牌上市只是企业规范发展的起步，并不是终点。企业应继续改善财务问题，加强内部体系建设，不断完善公司治理，为挂牌公司在新三板市场的融资及后续转板上市夯实基础。
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