[提要] 为保障内部审计人员的独立性和客观性，营造良好的内部审计环境，改革内部审计人员管理体制，合理设置内部审计机构，提高审计人员综合素质是一条有效途径。
关键词：内部审计；独立性；客观性；保障
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年4月8日
我国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第八条规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。据了解，由于种种原因，实际上该规定在施行过程中情况并不容乐观。到底如何才能保障内部审计人员的独立性和客观性已成为当前备受各方关注的问题。作为一名审计工作者，反思我国内部审计的过去，正视目前现状，探讨发展中的问题，积极寻求对策，促进其顺利发展，已是一项义不容辞的任务。
一、营造良好的内部审计环境
良好的内部审计环境是内部审计人员的独立性和客观性得以保障的前提。目前，我国内部审计人员开展工作所面临的审计环境较差。作为最基本的审计对象的会计资料，信息失真现象较为普遍。人们不能合理定位内部审计，对内部审计存有偏见，内部审计人员常被他人敌视或轻视，极少受到企业高层管理者的重视，开展工作常受到来自各方的干扰，内部审计人员的独立性和客观性难以保证。事实上，内部审计人员在审计工作时绝对不应是“独立的”，它需要各个相关部门、单位、社会各方给予充分理解、积极配合、合理定位，如企业界应提高对内部审计的认识，单位领导应给予重视和支持，被审计单位应给予理解与配合，群众应积极拥护与关注，只有这样才能为内部审计人员开展工作营造一个良好的内部审计环境，以保障内部审计人员的独立性和客观性。
二、改革内部审计人员管理体制
根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际状况，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，服务于本组织的管理者，对本单位领导负责并报告工作。由于内部审计人员切身利益直接受到所在单位控制，内部审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。同时，由于被审计部门是内部审计人员所在单位的组成部分，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，使得内部审计人员的独立性和客观性受到影响。因此，建议改革内部审计人员管理体制。企业的内部审计人员应该实行国家审计委派制，将组织人事或经济利益关系中的一方转由国家审计部门管理。这样使内部审计人员具备既为国家审计当好经济卫士，又为企业搞好经济服务，使内部审计人员的独立性和客观性得到保障。
三、合理设置内部审计机构
内部审计机构的独立性是内部审计的生命，是保证内部审计人员独立、客观、公正地从事内部审计业务的先决条件。当前有些审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立、客观的经济监督活动，严重制约了内部审计人员的独立性和客观性。可见，内部审计机构怎样设置，直接影响到内部审计人员工作的独立性和客观性。为保障审计人员的独立性和客观性，企业应该赋予内部审计足够的组织地位，增强其独立性，使内部审计真正发挥监督、评价、控制和服务功能，做“公司总经理想做而未能做的事”（劳伦斯・索耶）。首先，在组织机构的设置上，要坚持独立性原则，以地位的独立性来确保审计的权威性。内部审计必须设置独立的组织机构，使其不受其他职能部门的干预。同时，还要调整隶属关系。现代企业制度下的审计组织应在董事会下设立审计委员会，并在行政管理系统设立独立的内部审计机构。内部审计人员不仅向审计委员会报告工作，又要向总经理报告工作，这种双向负责的制约机制和隶属层次的提高，就为内部审计人员独立、客观地行使审计监督权奠定了良好的基础。因为内部审计机构的组织地位越超脱，内部审计人员的独立性和客观性就越强。而内部审计人员在有了合理组织结构的框架后，在审计意识上，坚持独立性原则，以思维和操作的独立确保审计的公允性，即精神上不是单独接受一方委托者的意志支配，就可以大胆地进入自己的角色。技术上具有独立操作的能力，在审计调查、审计分析、审计结论中才能立场公允，对审计事项提出不偏不倚、客观公正、内容完整的鉴证和评价。
四、提高审计人员综合素质
内部审计人员的综合素质包括两个方面：一是业务素质；二是职业道德水平。较强的业务能力和较高的职业道德水平是内部审计人员从业的前提条件，是内部审计人员独立性和客观性得以保障的前提条件。我国内部审计人员总体来讲素质偏低，许多人对审计一知半解。一些企业不重视引进专业人才，却把企业闲散人员塞进内部审计部门，做表面文章，有的审计机构成了“养老处”。再者，内部审计人员构成不合理。据统计，我国20万内部审计人员80%以上为财会人员，专业比较单一，知识结构也不合理。而在西欧，则是财会人员、工程技术和管理人员、法律人员各占1/3。由单一财会人员去应对现代条件下的内部审计，至多就是能查账，难以实现更为深入全面的“再控制”，难以做出独立、客观的评价。笔者认为，提高内部审计人员综合素质，以保障内部审计人员的客观性和独立性，应从以下两方面着手：
（一）加强内部审计人员职业道德教育，努力提高内部审计人员思想素质。内部审计人员在履行职责时，必须严格遵守我国内部审计准则、内部审计师协会及企业制定的其他规定；尤其要注意的是，必须做到正直、独立、客观和勤勉；必须保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损自己职业判断的有价物品；内部审计人员必须保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断，只能开展那些在其专业胜任能力范围之内预期能合理完成的工作；应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情；保守秘密，慎重使用在履行职责时所获取的审计资料；不得有意从事损害国家利益、本组织利益和内部审计职业荣誉的活动；内部审计人员在审计报告中应真实、客观地披露所了解的全部重要事项。
（二）提高从业人员业务素质
1、优化内部审计队伍。引进高素质的专业审计人员，培训原有审计人员，裁减无用人员，优化内部审计队伍，且经常进行学习培训，以丰富内部审计人员业务知识和相关知识，提高内部审计人员综合分析、协调能力，提高专业胜任能力。
2、建立良好的知识结构。内部审计人员作为一个交叉型人才，一定要建立良好的知识结构，必须掌握会计、审计、法律、税务、信息技术、统计、外贸、金融、基建和企业管理等相关领域的知识。
3、改善内部审计人员的构成。为适应有别于传统的审计环境和审计对象，需在内部审计人员中加大工程技术和管理人员、法律人员的比重。这些人可以不是专职的，而是在需要的时候聘请他们组成一个高效的审计团队。
4、要求内部审计人员实行持证上岗制度。可对从事内部审计的人员知识水平和知识结构进行统一的评估，符合条件颁发执业证书，授予其从事内部审计工作的资格，并不断进行后续教育，更新知识，努力提高创新素质和创新能力，提高服务质量。
5、组织内部审计人员从业资格考试。美国社会对内部审计师有着很高的要求，不仅要求内部审计人员掌握包括企业管理、信息技术在内的各种相关知识，并且要求通过国际注册审计师资格考试。为改变我国内部审计人员总体素质偏低的局面，我们可以借鉴美国的做法，组织内部审计人员从业资格考试，并规定只有通过考试的人才能从事内部审计业务。
