关键词：内部审计；客观性；独立性
内部审计是一项独立客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，它采取系统化、规范化的 方法 来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构的目标（2001年国际内部审计师协会界定的内部审计定义）。独立性与客观性密不可分，独立性是客观性的前提和保障，没有独立性就谈不上客观性。客观性是独立性的实质和目标，坚持独立性就是为了能客观而非主观的反映 问题 ，以便为企业实施必要的监督，促进企业发展。独立性是内部审计最本质的要求。
《国际内部审计标准》规定，“内部审计的独立性，即内部审计人员（机构）需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作”。可见，根据国际内部审计标准，内部审计的最大特点是独立性，内部审计缺乏独立性，客观、及时、有效的监督就会成为一句空谈。独立性是其工作得以顺利进行的根本保证。根据我国当前内部审计工作状况和提高内部审计工作质量的要求，尤其要强调内部审计的独立性。
1 内部审计的独立性和客观性的含义
内部审计的独立性主要指以下三方面的 内容 ：
1.1 内部审计机构隶属关系的独立性内部审计为保证其独立性，内审机构的设置不能隶属于或平行企业财务部门和其他职能部门，而应隶属于企业最高领导人，这样才会使最高领导能够直接、及时获得内部审计部门所提供的情报和咨询。
内部审计必须有专职的审计人员，不能由其他业务部门，特别是 会计 部门人员兼任。只有这样。才能在规定的权限内，独立行使职权，完成规定的任务。同时，内审人员在执行任务时，必须站在客观公正的立场去 分析 问题，独立观察、判断各种问题，并且要坚持原则，敢于斗争，忠于职守，以自己的工作态度和工作质量，取得单位和他人的信任，提高内部审计的权威性。
1.3 内部审计业务的独立性
内部审计机构和人员，不负责制定内审工作以外的计划方案，不办理 经济 业务，不编制会计报表，不直接参与企业各部门的生产经营活动，而应以独立的第三者的身份去检查、监督、分析、评价企业的各项经济工作。
内部审计的客观性是指在实施内部审计时，内部审计人员所持的立场和方法是客观的、公正的。即在分析、判断、审核、验证各项审计业务过程中，必须以客观事实为基础，实事求是，不主观臆断，歪曲事实。就其内部审计的本质特征来说，则首先要求审计人员工作的出发点必须公正，没有偏见，否则就难以取得信任。内部审计的客观性是内部审计权威性的基础。
内部审计人员独立性的关键是要独立于被审计部门，其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。
2 影响 独立性和客观性的几种情况
为了充分发挥和加强内审的作用，单位需尽可能保持内部审计的独立性。但 目前 许多单位并未理解内审独立性的真正涵义并采取切实可行的措施，致使内审部门没有发挥他应有的作用， 总结 下来，主要有以下几个方面：
2.1 经济利益
主要表现在两方面，一方面指如果内部审计机构的经费来源全部与企业的经济效益挂钩，或者全部来源于被审计部门，可能会影响内部审计的独立性和客观性；另一方面，如果内部审计师在审计过程中，产生了与被审对象有共同经济利益时，这样可能就会影响其客观判断能力，则独立性和客观性同样会受到影响。例如，在审计期间，接受被审计部门的礼品或有借贷、投资关系等。
2.2 组织结构
综观中外内部审计的现状， 目前 内审机构的设置有几种主要类型，如①受董事会或其下设的审计委员会领导；②受本单位主管财务的副总经理领导；③受本单位总经理领导。审计委员会的成员一般是不参与日常管理的外部董事，由他们负责制定与内部审计有关的政策、规章制度，决定内部审计部门主管的聘用、提升和报酬，能增强内审人员相对管理部门的独立性。 理论 上讲，第一类是理想的内部审计模式。但是，在实际工作中，内审部门通常接受高级管理层的行政领导，而由审计委员会批准内审部门经理的任免，审查和批准内审部门工作目标、人员计划和费用预算。内审部门与审计委员会之间是一种报告关系，与高级管理层之间是行政管理关系。内部审计就其性质来看，是一种管理权的延伸，但是他又与一般的管理权有所不同，根据《审计署关于内部审计工作的规定》第二条规定：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、 经济 活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”从此规定可见，内部审计虽然是一种管理权的延伸，但与一般的管理权不同，在于它是起的监督、评价一个组织与本单位的管理活动真实合法有效的作用。内部审计要想起到上述作用，前提必须是独立的。所以笔者认为在组织上的独立尤为重要，如果仍就隶属于公司经理层，恐怕会 影响 其独立性与客观性的实现。
2.3 内审任务与非内审任务
根据《内部审计基本准则》第二章的一般准则第六条规定：“内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续 教育 来保持和提高专业胜任能力。”这表明，内部审计师具有的学识和能力是为了更好的完成审计任务，熟悉而并不是管理经营活动。但是在实际经营中，由于专业人员紧缺或时限要求等其他原因，内部控制人员经常会被抽调去完成一些非审计工作任务。这时该内审人员执行的不是内审职能，而是以一个管理人员的身份参与执行管理工作。如果以后他们审查该项自己曾负责的活动，就会使客观性受到损害。
3 保障内部审计独立性和客观性的措施
由于以上几种可能影响内部审计独立性和客观性的情况存在，导致内部审计人员在 企业 中发挥的作用受到限制，现在，越来越多的企业意识到内部审计的重要性。内部审计师就如医生，其对企业的诊断应是客观的，是处于顾问的角度，所以为了保障其独立性与客观性，笔者认为可从以下几个方面入手：
3.1 领导转变观念，重视内部审计
市场经济不同于计划经济，企业领导应该充分认识到内部审计的地位和作用，保证内部审计机构享有相应的监督地位，具有相应的独立性和权威性，并且真正重视内部审计的结果，使之为企业领导提供 科学 决策、加强管理的重要依据。内部审计应成为企业最高领导层信息反馈的渠道。
3.2 进一步完善公司治理结构，内部审计应受董事会下设的审计委员会领导
对董事会负责，独立于总经理和经理层管理人员。这就要求改变现在“一股独大”的现状，建立以董事会为中心的公司治理结构，禁止董事长兼任总经理。让内审人员从行政上彻底脱离总经理层和财务经理的管理。
作为内部审计师或者是内部审计人员的亲属（包括其直系血亲和近亲，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母及公婆等）如果在被审计部门任职或有经济利益关系，则该内部审计师或内部审计人员应该回避。如接受礼物等导致审计结论不客观而使审计工作陷于被动，或由于提供了不实信息而使管理层作出了不当决策给单位造成损失，应追究该审计人员的责任，不仅应该取消其内部审计该部门的权利，还要给予适当的处罚，加强监管和行政处罚，视其情节严重赔偿或取消其内部审计资格。
根据《内部审计基本准则》第二章一般准则的第八条规定：“内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。”所以，要想保持内审人员的客观性和独立性，需要配备专门的内审人员，并且内部审计人员不得承担经营管理责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行，而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。内审人员，在相当长一段时期内，也不能被委派去审查他们原先从事的活动。
3.5 单独编制内部审计机构的业务经费和人员经费，不与企业的经济效益挂钩，而是与内部审计工作的质量和数量挂钩，其经费的日常支出也应是通过董事会审批，这样可以避免与经理层因为经费 问题 而可能导致的直接经济利益影响客观的判断力。
[ 参考 文献 ]
[1] 内部审计基本准则。
[2] 李连军。审计独立性的制度陷阱与制度重建。财务与 会计 ，2002，9.
[3] 张连起。走出利益冲突的沼泽保卫注册会计师审计的独立性。财务与会计，2002，6.
