浅谈审计疑点捕捉的方法
引言
近年来随着我国经济建设发展速度日益加快，财务制度不断与国际接轨，促进了财务工作人员水平的长足进步。虽然在经济大力发展的过程当中，我国企事业单位不断学习国外先进内部控制管理经验，但是依然频频出现财务舞弊现象。在这样的大背景下就对审计人员提出了更高的要求，需要准确、客观的发现审计问题，做出保有职业审慎的审计结论。下面我们就简要讨论一下审计人员在实务工作中，如何捕捉审计疑点，并且如何查证疑点。 一、审计疑点的特征 审计疑点是指审计过程中发现的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发现、追查或排除，是审计师审计工作的重要内容。正确掌握运用审计疑点的查证技巧，有利于不断提高审计工作质量和效率。 （一）性质的异常性 这是审计疑点的最基本特征。审计师要确认被审计单位是否存在审计疑点，主要是根据相关政策法规、原理原则及企业经营活动特点，检查在企业经济活动和会计核算资料中有无异常的交易时间、交易地点、交易金额、异常的往来结算单位和异常的账户对应关系。 （二）手段的隐蔽性 审计疑点不会一目了然地暴露在会计资料上，往往以各种隐蔽手段进行伪装，不易被人察觉。特别是一些经营思想不正、法纪观念淡薄的人，更是想方设法、绞尽脑汁，作弊手段极其隐蔽。 （三）形式的多样性 由于经济活动的多样性，加之不同企业所处的经营环境不同，作弊动机不同，导致审计疑点的表现方式也是多种多样的。如有的伪装、变造凭证；有的利用往来账户挪用、盗窃企业财产；有的利用“材料成本差异”科目任意调节损益；有的隐瞒收入不入账；有的伪造合同虚构销售。 （四）结果的待确认性 审计疑点仅仅是在审计过程中发现的各种可 疑迹象，并不表示一定有问题。事实上，有的审计疑点经过查证可以得到排除，而有的在查证过程中可能会出现新的疑点，需要进一步跟踪追查才能予以确定。 二、捕捉审计疑点应处理好的几个关系 （一）确立科学的假设观念 首先在审计之前，审计人员需要确立科学的假设观念。在审计人员到达被审计单位之前应该假设被审计单位的会计资料或者其他有关方面中，必定存在舞弊行为。但事实上，被审计单位有可能不存在舞弊行为，审计人员确立这一假设之后可以有助于审计人员对待和审视被审计单位中的每一件与审计有关的事项都会从多方面、多角度检查和评价被审计单位会计资料的真实性、准确性、合理性和合法性。也可以帮助审计人员及时准确的发现或者捕捉到舞弊的疑点或者线索。 （二）评价被审计单位的内部控制系统 在确立了科学的假设观念之后应该要重视被审计单位的内部控制系统的了解、测试和评价。审计人员在舞弊审计过程中，因为自身特性和被审计对象的复杂性和多样性，所以存在一定的盲目性。为了减少这种盲目性，就要通过调查询问等审计方法来检查和测试被审计单位的内部控制制度，以确定是否健全可靠，据此判断务必存在的重点环节及可能的表现形态，然后运用一般审计方法使用较快并且准确地抓住舞弊的线索或疑点，进而审计其具体形成或者作弊的过程。这样可使舞弊审计工作有的放矢、事半功倍。 三、审计疑点发现技巧 审计疑点的发现不仅要求审计师具有良好的专业知识和技能，还要熟悉相关的法律法规和企业制度，并在执行审计程序时保持应有的职业谨慎和职业道德。 （一）通过“听”来发现 审计人员可以通过“听”来了解情况，发现疑点。例如听领导层对单位的基本介绍，听员工对企业或相关人员的评价，听客户及工商、银行、税务等部门对企业的评价。如果审计人员能够认真的去“听”一般是可以发现一些可疑迹象或者线索的。 （二）通过“问”来发现 “问”是指有针对性的选择对象进行询问。问的时候需要掌握一些技巧和采用适当的方式。例如有时候可以直截了当，有的时候需要旁敲侧击；有的时候是闲谈有的时候是严肃的质询。方式灵活不能一概而论。 （三）通过“看”来发现 “看”是指通过对被审计单位提供的书面资料的查看和对某些重要场地的观察分析，从中发现和揭示可能存在的问题。这里所说的书面资料，包括会计凭证、账簿和会计报表，也包括管理层的重要会议记录、文件和合同，以及企业的内部控制制度等。 （四）通过“分析性复核”来发现 分析性复核是指审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。审计人员通过执行分析性复核有助于实现以下目标： ①确认经营活动目标的完成程度； ②发现意外差异； ③分析潜在差异和漏洞； ④发现潜在的不合法和不合规的问题。 （五）运用逻辑推理来发现 审计人员在开展审计工作时应充分利用事物之间存在的内在逻辑关系，通过分类、分析、归类、推理，把相关的问题和现象纳入逻辑分析范畴，以发现和揭示可能存在的种种问题。 四、审计疑点的查证方法 发现审计疑点后，审计人员以保持相应的职业审慎为前提，可以通过以下方法对审计疑点进行查证。 1.顺查法和逆查法。一般来说，审计开始，宜先运用逆查法，通过对反映全面、综合情况的会计报表的检查，抓住舞弊存在的重点环节，然后，根据确定的重点环节确定需要检查的会计账簿并对其进行详查。在检查会计凭证账簿时，若为了证实某项纪录是否存在舞弊线索，可以运用顺查法开始，再结合逆查法。总之，顺查和逆差可交叉运用，顺差中有逆差，逆差中有顺查，顺查法与逆查法相互结合、相互渗透。2.疑点详查和抽查邮寄。在审计实务中因为时间的限制审计人员需要将详查和抽查邮寄的结合起来，以便使审计工作收到事半功倍之效。一般来说，审计开始应先运用抽查法确定舞弊存在的重点环节，对确定的重点环节的会计材料和其反应的经济活动进行详细检查，并以其审查结果推断整个审计范围的审计结论，必要时，可扩大抽查范围直至进行整个审计范围的详细检查。当然，有事审计伊始即进行详细检查，但即使是这样，也应在详查前确定详查的会计资料及其所反应的经济活动范围，这种范围的确定便体现了抽查的特性。
五、审计疑点的分析及排除方法 （一）审计疑点的分析方法 1.动态审计疑点分析技巧 动态审计疑点是指在对经济活动进行发现的正在发生的可疑迹象。查证动态审计疑点应该正确运用逻辑推理和追踪溯源。逻辑推理法是指审计人员运用逻辑学原理，根据事物发展的一般规律进行推断，以确认审计结论的合理性。追踪溯源法是指审计人员按照动态审计疑点所提示的审计线索，进一步追踪其产生的原因和动机，并顺着经济活动的运行轨迹查核相关资料和凭证，根据审核结果得出审计结论。 2.静态审计疑点分析技巧 静态审计疑点是指静态资料如会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关书面资料中反映出的那些可疑的错弊迹象。分析静态审计疑点的主要审计技巧包括审阅法、核对法、调节法。审阅法是指运用相关审计依据，通过对会计记录和其他相关书面资料的检查和核对来得出审计结论。核对法是指根据会计记录中的勾稽关系来查证审计疑点的真伪，从而得出审计结论。调节法是指通过将一些不可比会计数据调整为可比数据，然后利用差异分析来查证静态审计疑点形成的原因，并得出审计结论。 （二）审计疑点的排除方法 审计疑点的排除是指根据查证结果确定审计疑点的性质，并对其进行纠正处理的方法。对于任何审计疑点，只要有足够的证据证明其有问题或没有问题，都应适时排除。排除审计疑点的方式可分为： 1.正面排除。正面排除是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发现的审计疑点是由正常原因引起的，并非真有问题，应予以否定。否定即是对审计疑点的排除。 2.反面排除。反面排除是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发现的审计疑点是由非正常原因造成的，是确实存在的问题。对这类审计疑点，必须采取相应措施进行纠正处理。