浅谈鉴别发票真伪的审计方法和审计思路
摘要：铁路建设项目大规模的开展，每年有大约7000亿元的建设项目投资。检查建设成本的真实性，需要鉴别发票真伪。发票的违法犯罪活动会扰乱市场经济秩序，偷漏国家税收，助长贪污受贿，败坏社会风气。本文就发票的基本概念、鉴别发票真伪的方法以及现场审计案例分析等方面，浅谈鉴别发票真伪的审计方法和审计思路。
关键词：鉴别；发票；真伪；审计方法；审计思路编辑。 近几年，铁路建设项目大规模地开展，每年有大约7,000亿元的建设项目投资。检查建设成本的真实性，对审计人员来说，需要认真鉴别列支成本的发票真伪。发票只是一种收付款行为的书面证明，不具备经济价值和价格，但发票的运行规则发生扭曲，出现违规买卖假发票，虚开套开虚假发票等违法活动时，发票就成为违法犯罪人员谋取非法利益的工具。发票的违法犯罪活动就会扰乱市场经济秩序，偷漏国家税收，助长贪污受贿，败坏社会风气，危害之大，影响极坏。国家审计署这几年对铁路建设项目的假发票问题予以高度关注，在今年开展的铁路建设项目建设资金审计中，铁道部审计中心将查找假发票作为审计重点。以下就发票的基本概念、鉴别发票真伪的方法以及现场审计案例分析等方面。浅谈鉴别发票真伪的审计方法和审计思路。 一、发票的基本概念 1、发票的定义 发票作为在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动的过程中开具的收付款的书面证明，它是单位发生经济业务和收支行为的法定凭证，是单位进行会计核算的原始依据，是纳税人履行纳税义务，依法缴纳税款的合法证明文件，也是税务机关执行税务稽查的重要依据，还是财政、审计、人民银行等政府职能部门监督管理单位的重要依据。 2、发票的基本要素 发票应具备以下基本要素：发票的名称；填制发票的日期；填制发票单位的名称或填制人姓名；经办人签字或盖章；接受发票的单位名称或个人姓名；经济业务事项的名称；经济业务事项的数量、单价和金额等。 3、发票的联次 普通发票的基本联次一般为三联式：第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联记账联，开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联，收执方作为抵扣增值税进项税额的凭证。 4、发票的基本特征 发票的基本特征是发票基本内涵的外在表现，与其他票据相比，发票在内容、形式、时效等方面具有自身的基本特征： (1)真实性 发票的真实性是指单位和个人必须实事求是地领购、开具、使用和取得发票，必须真实地记录和反映单位实际发生的经济业务事项，真正发挥发票对经济业务的证明作用，对税收事项的管理作用。真实性是会计核算的基础，原始凭证是会计核算的基本依据，发票是会计核算最主要的原始凭证。因此，发票的真实性是整个会计工作的根本。 (2)规范性 发票的规范性是指发票的印制、填制和保管等都必须规范。《发票管理办法》对发票的种类、式样、印制、购领、填制、保管、检查及处罚都作了统一的规定。发票的种类、式样、印制由国家税务总局和省、自治区、直辖市地方税务局统一规范管理。其中，增值税专用发票必须由国家税务总局制订，国家税务总局及各级国税分局规范管理。 (3)统一性 发票的统一性是指发票在同一行政区域、同一时期、同一经济性质、同一业务活动中，使用的发票种类和遵循的规则应当统一。只有坚持发票的统一性，才能保持发票的规范性，实现发票依法管理，维护发票的严肃性。《发票管理办法》规定增值税专用发票必须由国家税务总局制订，实行全国统一。各类普通发票则由各级地方税务机关根据各地实际情况实行统一。 (4)时效性 发票的时效性是指填开发票必须按照国家税务机关的规定，以经济业务的实际发生时间为依据进行，不能提前，也不能滞后。坚持发票的时效性，也就是保证发票的真实性，为单位和个人按时、足额纳税，证明单位实际发生的经济业务提供依据。 二、鉴别发票真伪的方法 在工作中，我们发现主要有两类“假发票”，一类是发票本身就假，属市场上非税务机关监制的假发票；一类是发票本身，是真。但经济业务是虚假的，属伪造经济业务事项的假发票。本文主要介绍鉴别发票本身真伪的方法。 1、从发票质量上鉴别。假发票的纸张质量较差，没有韧性，易破裂，不光滑；印刷的颜色较差，显得模糊，字体瘦小。 2、从发票监制章上鉴别。普通发票的发票监制章为椭圆形，上环刻有“全国统一发票监制章”文字，下环刻有“国家税务局监制”或“地方税务局监制”文字，中间刻制监制税务机关所在地的全称或简称，字体为正楷，套印在发票联的票头中央。 3、从防伪标签上鉴别。普通发票的发票联用专用水印纸印制，在对光的情况下，能看到发票联水印纸上的水印图案为菱形，中间标有“SW”汉语拼音字母。发票联不加印底纹；新版普通发票的发票监制章和发票字轨号码采用有色荧光安全防伪油墨套印，印色为大红色，用紫外线灯照射呈现桔红色，部分省市税务机关还用无色荧光油墨在发票联加了防伪暗记，在紫外线照射下呈绿色荧光反应。增值税专用发票的发票联和抵扣联印有防伪水印图案，即有两组各四个标准的税徽图案组成的环形，中间有正反“税”字的拼音字母。将专用发票的发票联和抵扣联背面对光检查，可以看到水印防伪图案。有红色荧光防伪标记。发票联和抵扣联中票头套印的全国统一发票监制章，采用红色荧光油墨印制，在紫外线灯发票鉴别仪照射下呈洋红色反应。有无色荧光防伪标志。即在发票联和抵扣联的中间采用无色荧光油墨套印“国家税务总局监制”字样，左右两边各印有花纹图案，上述字样和图案肉眼看不到，用紫外线灯发票鉴别仪照呈红色荧光反应。凡发现与上述防伪标签不相符的发票均为假发票。 5、从发票是否已经作废鉴别。已经在工商部门注销的单位，其税务发票未全部收缴销毁。此类发票若被不法经营者使用，不但经营者逃税，也为某些单位伪造经济业务提供了方便。核查的关键是通过调查工商、税务部门的企业登记、注销情况。核实发票是否作废来鉴别真伪。 6、从发票刮擦奖区覆盖层鉴别。假发票覆盖层较薄，且质地硬滑不宜刮出奖区隐藏文字。假的商品销售发票奖区覆盖层背面没有重叠“8”字码。 7、从发票印制内容上鉴别。假发票存在内容印制不全或不规范问题，可以通过互联网查询或根据当地税务机关提供的各类发票彩色票样核对发现。
8、从发票印章上鉴别。根据发票管理办法的规定，发票的开具单位或个人在发票联应加盖发票专用章，在发票专用章上有征税号码和单位名称。印章清晰。若所开发票盖有开具单位的财务章，应咨询税务部门核查发票的真实性、询问调查或延伸开票单位核查。 9、从税务部门发布的相关信息鉴别。税务部门有时会对发票的管理进行调整，新启用或作废某种发票。税务部门在做调整时，都会通过各种媒体发布公告。平时，应多注意了解这方面的信息，对鉴别发票真伪有所帮助。 三、鉴别发票真伪的案例分析 编辑。 1、审计现场情况 在审计现场，审计人员根据掌握的鉴别发票真伪方法，并结合着检查、观察、询问等审计方法，逐步理清审计思路，从较多的发票资料中寻找审计突破口。 2、几点体会 (1)准备充分，学习要早。审计人员应在审计进点前做好充分的准备工作，收集查找假发票的文献资料，从税务部门网站上获取有关文件，取得国税发票和地税发票的样本，从纸质、防伪标签、发票监制章、发票印章等方面仔细观察和辨认，熟悉上网查询功能，尽早了解鉴别发票真伪的常规办法，掌握发票代码编制的规律性，在工作中较准确地识别假发票。 (2)理清思路，寻找突破点。审计切忌不能盲目工作，乱闯乱撞，要对掌握现场情况理性分析，逐步理清审计思路。结合着对经济事项真实性的检查，从被审计单位应付账款科目中涉及到的当地供应商人手，有针对性地查找假发票，否则会大海捞针，事倍功半。 (3)坚持不懈，耐心取证。上网查询、检查发票纸质和防伪标签等常规方法得不到很好的效果时，审计人员始终不能放弃，仍要充满信心地尝试没有使用的常规方法。在现场审计时，电话查询是人工电话，刚开始一直占线，审计人员始终保持着极大的耐心和信心开展工作，同时接通电话时要注意沟通技巧，与对方交谈的方式方法，以真诚换真心，最终获得满意的答案。