浅谈无形资产审计存在的问题及对策
一、无形资产审计时存在的问题
（一）缺乏有针对性的测试程序 无形资产的经济收益评估存在一定的难度，因此无形资产审计的方法和程序也与有形资产审计存在不同，但目前我国并没有针对无形资产审计出台具体的业务准则，在实际工作中，要么和有形资产一样采取同样的方法，要么忽略无形资产审计。如果无形资产在总资产所占比例较少，这样的结果不会影响审计质量，或者说影响的很小。但是若无形资产所占比重较大，再这样做必定会影响审计质量，甚至会出现完全相反的结论。 （二）无形资产入账价值比较随意 无形资产会计核算的重点和难点是确定入账价值，自然这也是审计的重点。 1.会计人员的职业判断力较低。比如研发费用是资本化还是费用化，是否符合会计准则的要求等。而我国会计人员的职业判断能力还相对较低，很难保证无形资产入账价值的准确性，在审计过程中忽略或轻易认可被审计单位的账面价值，后果严重。 2.无形资产价值的评估方法不规范。企业自创无形资产的研究和开发费用尽可能资本化，并根据不同情况采取不同方法进行计量；专利权、商标权等采用成本法；对于非专利技术，由于无须经有关部门批准承认，其入账价值有一定的随意性，因此进行评估时评估参数、评估要素更复杂，评估结果难以合理。 3.无形资产摊销账务处理比较随意。比如摊销期限可长可短，任意多摊、少摊、不摊无形资产，从而人为地调节会计利润的高低。未按规定将无形资产摊入“管理费用”中，而摊入生产费用或其他资产，不进行无形资产的减值测试就计提减值准备，导致审计人员难以深入了解。会计信息的真实性很难保证，从而误导报表使用者决策。 （三）无形资产出售转让的会计处理不规范 1.售价不合理。会计准则更强调在“合理估计”、“各种经济因素”的基础上作出判断，这要求企业处置价格不能过高也不能过于保守，这给予了企业会计处理方面的更大自由度，企业很容易利用这点操纵利润。 2.容易忽略无形资产出售转让业务。一般情况下，不得随意处理无形资产，只有某项无形资产不需要或出售比继续使用收益更大时，才会出售无形资产，而有的企业则在正常情况下就出售转让企业正在使用的无形资产，而 在审计时往往忽视。 3.出售价款账务处理不正确和不合理。出售无形资产账款收回应及时入账，并按规定计入营业外收入。有的企业则把已收回的销售款项长期挂在应收账户上不予入账，或违反规定将收入冲减成本费用，或把收到的款项不计入营业外收入而贷记其他应付款账户，形成账外小金库甚至被个人侵吞，这在审计过程中也容易忽略。 （四）利用无形资产摊销操纵利润 新会计准则的实施，使摊销方法选择上更加灵活，有加速摊销、产量法、直线法，更注重实质重于形式的原则。新会计准则只对使用寿命有限的无形资产进行摊销，而且对摊销期限不做具体的长短要求，对于使用寿命不确定只是定期进行减值测试，不再摊销。这给审计人员对于摊销期和摊销方式的合理性确定造成了困难，容易导致摊销不合理，也容易给企业留下利用改变无形资产摊销进行利润操纵的空间。比如无形资产的使用寿命由有限变为无限，会计摊销方法也可作相应的变动。 （五）审计人员对无形资产审计缺乏足够重视 1.不够重视审计计划制定。在计划阶段，很少通过了解客户无形资产方面的相关信息后再制定审计计划，很少针对无形资产制定相应的审计程序，这势必会导致在实施审计时忽略无形资产。 2.缺乏专门的无形资产风险评估程序。目前，国际通行的审计方法中，是以风险评估程序为基础，而在我国的审计实务中，很少有专门的无形资产风险评估程序，评估结果很难客观、全面，对于重大的会计事项难以把握，以致评估结果存在重大错报风险。 3.无形资产审计风险太高。审计人员在形成审计意见时，通常不考虑或很少考虑无形资产的结果，实际工作中很少出现因为无形资产审计状况而影响和改变审计意见的情况，只根据其他的审计证据得出审计结论，出具审计意见，使得无形资产审计的风险问题大大提升。 二、对策 （一）明确无形资产审计目标 1.核实会计记录的无形资产是否确实存在，并为被审计单位所有。 2.查找无形资产增减变动及摊销的记录是否完整、无误。 3.落实无形资产的摊销政策是否恰当，确定无形资产减值准备的计提是否正确，确定无形资产的披露是否恰当。 （二）针对无形资产内部控制制度评审 通常在审计时，正常的审计程序是先了解企业的内控制度，后进行符合性测试，再进入实质性测试。由于无形资产业务相对较少，其审计过程相对简化，可直接进行实质性测试。但无论如何，审计人员都应对下列内容进行重点了解：该无形资产业务是否具备合法的授权书；该无形资产的审批依据；会计处理程序是否遵守有关规定。 （三）对企业无形资产执行针对性实质性测试 无形资产审计时，对其审计除了执行常规审计程序外，还应根据无形资产的特点采取有针对性的审计程序，审计人员应该获取或编制无形资产明细表，取得有关无形资产原始价值、账面价值、取得日期及摊销期限等资料，重点检查以下几个关键点，以保证审计质量。 1.无形资产的形成是否正确。无形资产形成的途径主要有三条：购入、自创和投资转入。由于无形资产不具有实物形态，所以对无形资产形成真实性的审查主要集中在无形资产有关原始凭证和证明文件上。对于外购的无形资产，审计人员可以审查交易双方签订的转让合同、支付凭证等。对于自制形成的无形资产要注意审查企业有关原始支付凭证和会计账簿。审计人员应注意被审计单位对收益性支出和资本性支出的划分以及无形资产的入账价值是否正确。 2.无形资产的转让是否正确。无形资产转让的方式有两种，一是转让所有权，二是转让使用权。应着重审查无形资产转让的会计处理，留心转让的是所有权还是使用权。转让的是所有权的，确认为营业外收入；转让的是使用权的，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。 3.无形资产对外投资是否正确。审查时，首先应注意无形资产投资的作价是否合理，有无过高或过低的情况。其次，应注意账务处理是否正确。 4.无形资产的摊销是否正确。对无形资产摊销进行审查时，首先注意摊销方法采用什么方法，是否符合可比性原则，应注意无形资产的摊销期限是否正确。其次，应 注意无形资产摊销数额的计算是否正确。最后，应注意无形资产摊销的会计处理是否正确。 （四）认真审查复核无形资产减值的计提和无形资产的报废处理 1.在实施审计时审查企业是否执行了资产减值会计准则的相关规定，企业在资产负债表日是否对无形资产准确判断，是否有判断依据及相应文件，是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，才进行减值测试，并估计资产的可收回金额，只有企业可收回金额低于账面价值时，才就低于价值计提减值准备；可收回金额、账面价值的金额的确认是否客观、真实；实施审计时审查企业是否执行了会计准则规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 2.实施审计时应特别注意是否取消了原准则无形资产减值损失可以转回的规定，是否有效地遏制利用减值准备作为“秘密准备”调节利润的情况，是否有利于提高会计信息的质量。 3.审查复核无形资产报废是否按照新会计准则规定，如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，说明该无形资产已经被其他新的技术所替代，则应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。 （五）通过各种手段提高审计人员素质 1.倡导审计人员终身学习的理念。必须重视审计专业知识的更新与提高，加强对审计技术与方法的研究，不断提高审计能力 ，要时刻注重知识的更新。 2.正确引导审计人员树立学习与工作相结合的观念，坚持实践第一的理念，在工作中学习，在学习中工作，不仅向书本学，也向实践学，学以致用，运用所学知识深入思考审计工作面临的新形势、新问题。 3.建立定期业务交流制度，互相学习交流审计心得和体会，探讨不同被审计单位具体的业务运作流程和相关的政策法规以及会计核算的特点；建立轮岗制度，有利于所有审计人员学习掌握各行业业务知识，把每个审计人员培养成为审计业务工作的通才，使每个审计人员都能独挡一面担任主审，这样有利于提高整个审计团队的业务水平。 4.从物质和精神上对审计人员进行激励，使其保持积极向上、精神饱满的工作状态。要建立公开、公平、公正的激励创新机制，要调动整个审计团队的积极性，突出工作业绩在干部奖惩、选拔任用中的份量，加大审计执行力度，努力争取政策，提高审计人员整体福利水平。