论内部审计对制度执行力的推动
【摘 要】建立健全与社会主义市场经济体制相适应的教育、制度、监督三者并重的惩治和预防腐败体系,制度是保证。制度建设和执行具有全局性、根本性、稳定性和长期性特点。实践证明,加强制度建设是做好源头治腐的根本途径。建设好、执行好制度是切实加强企业反腐倡廉建设,进一步促进企业领导和员工廉洁从业,规范从业行为的重要举措。本文从制度的作用、制度的建设及执行重要性出发,分析了制度执行的现状及原因,提出了加强制度执行力的措施,重点阐述了加强内部审计对提高制度执行力的作用。
【关键词】制度;执行;措施;内部审计 一、制度执行力的现状及原因分析 中国企业在制度执行方面存在以下三个方面现状。 首先,制度规定一套,实际执行一套,制度形同虚设。现今,企业的规章制度都较多,可是执行起来却往往偏差较大。有章不循、以批代管、以言代“法”的现象非常普遍,有的造成了巨大的损失。如轰动一时的中海油“陈久霖”事件,因违规操作石油期权交易, 2004年12月在亏损5.5亿美元后,不得不申请破产保护。究其原因便是无视法规和制度,如国家明令禁止的规定,出台《国务院关于进一步整顿和规范期货市场的通知》、《期货交易管理暂行条例》,企业在境外市场只允许套期保值,不得投机交易;中海油公司规定交易亏损超过500万美元,应通过高层管理,并停止交易。而这些制度规定,都被陈久霖视为废纸甚至视而不见,最终导致巨额亏损出现,极大地损害了国家、企业、股东和员工的利益,造成不可挽回的损失。 其次,制度在执行过程中走样,因人而异,避重就轻,避实就虚。即受利益驱动,对自己有利的规定就执行,不利的则推三托四;跟自己关系好的人违反制度不惩处或轻惩处。曾经听到过这样的事件:某企业公开选拔干部,本来该企业的干部选拔条例规定了相应的条件,由于参与选拔的人中有某些厉害关系的人,便把选拔条件进行了临时调整,以使某些厉害关系的人符合选拔条件,从而顺利得到相应职位。这种因人而异执行制度的行为,在该企业造成了恶劣的影响,因此可以想象,该企业谈何执行制度呢。 再次,制度执行中发现问题,但不对制度进行修订和完善。 造成上述执行制度不力现状的原因要以下几个:一是制度本身不合理,不具有可执行性。二是宣传教育不够,执行意识不到位。三是重视不够,干部不带头执行制度。四是缺乏监督或监督不力。五是搞运动思想存在,缺乏持续性。 二、内部审计对制度执行力的推动 内部审计作为监督检查的手段之一,在推动制度执行方面发挥着重要的作用。中国内部审计准则对内部审计定义为:内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。由内部审计定义和近期中央五部委发布的《企业内部控制基本规范》和配套指引可以看出,内部审计与内部控制的关系是相互依存的,内部审计是内部控制的要素之一,其职能是对企业内部控制要素的再控制。而内部控制即制度体系的建立和执行是内部审计的直接对象,通过内部审计的检查、评价而不断促进内控制度的健全完善。因此,内部审计工作通过不断的检查与监督,可以真正使制度执行落到实处。具体来说,内部审计可以从以下4个方面促进制度执行力的提高。 一是由内部审计的全面性与专项性来推动制度执行力度。由内部审计定义可知,企业内部审计的范围 相当广泛,涵盖企业的方方面面,既包括财务方面,也包括经营方面;既包括财务审计,又包括管理审计,内控审计。在实际内审工作中,企业内审可以根据情况开展全面内控审计,又可以根据掌握的情况开展某一方面的专门控制审计。这样内审掌握的情况既有全面的企业制度体系和执行情况,避免不见森林只见树木的情况,又有某方面制度建设和执行的详细情况,避免只重框架不重实质内容的情况。在全面控制审计中,内审可以评价企业整个制度体系,包括制度控制环境、9大循环活动、企业内部沟通与传递等宏观、总体层面的把握。全面性审计通过检验组织的整体状况以发现现存的薄弱环节,并提出改进建议,促进内控的建立与执行。如在对某公司全面控制审计中,我们注意到企业制度环境存在不足,导致该企业制度形同虚设,制度执行力严重欠缺,后通过审计,公司及时调整相关人员,改善控制环境,使该公司制度执行力大幅提升。在专有控制审计中,企业内部审计将深入了解、评价某个方面的制度建立及执行情况,评价执行中的细节和具体的节点,从而更加有效地促进该领域制度的完善和执行。 二是由内部审计的现实性与未来性来推动制度执行力度。内部审计的另一个重要特征是兼具现实性与未来性,即在对以前和现在制度建立与执行情况进行审计评价的同时,充分考虑未来发展变化的可能性,针对内控制度动态演变的特点,提请注意对未来变化情况的提前预测,对制度进行前瞻性规划和完善,从而使制度在情况变化后及时修订完善,制度随时都具有可执行性。 三是由内部审计的暂时性与连续性来推动制度执行力度。制度的建立和执行都是一个连续性过程,尤其是制度的执行,需要持续的监督检查来促进。因为任何情况下,员工永远都只会做你所检查的,而不是你所希望的工作。而内部审计的持续检查和跟踪审计都能发挥持续性监督作用,避免了在执行制度过程中吹一阵风,时好时坏的情况发生。如在审计某公司时发现其固定资产管理混乱,制度不完善且执行不力,后对其整改情况进行了连续2年的跟踪,最终使该问题得到了彻底的整改,固定资产管理实现了从混乱到规范的转变,不仅固定资产管理制度建设得到了完善,而且制度得到了严格的执行。 参考文献: [2]企业内部控制规范讲解2010[M].经济科学出版社. [3]中国纪检监察报评论员.着力推进反腐倡廉制度建设[N].中国纪检监察报. [4][美]贝利,格拉姆林,拉姆蒂.内部审计思想[M].王光远,等,译.中国时代经济出版社,2006. [5]尹维劼.现代企业内部审计精要[M].中信出版社,2007.