外贸企业审计的要点
在我国，特别是沿海发达地区，外贸企业在经济体中的作用是非常重大的，是将我国企业和国外的消费市场结合的纽带，对出口创汇、扩大内需、提供就业、增加税收和拉动GDP的增长起着举足轻重的作用。在几年来对外贸企业的审计中，发现存在着种种问题，下面结合自身审计的情况对外贸企业审计提出一点意见和建议。
一、加强内部控制制度测试，关注对挂靠业务员的控制 很多外贸企业中，存在着大量挂靠的业务员，他们有自己的客户，也有自己的合作厂商，挂靠在外贸企业的目的就是为了能够有一个合法的公司，可以进行出口退税、售结汇等，但是他们与公司本身之间只是一种付费的租赁形式，业务员仅支付给公司一定的代理费。在这种情况下，公司与业务员之间没有太多的约束，对业务员的行为公司缺乏必要的控制。特别是业务员如果从事了走私等违法行为，公司也无法通过正常的管理渠道进行控制和监管，一旦发现此类行为，将会对公司造成很大的伤害，特别是公司的进出口资质都将受到很大的影响。 在这种情况下，我们审计应该更多的关注到业务员的性质，自营的业务还是代理的业务，哪些业务员是属于公司的，哪些业务员是挂靠的，针对不同的情况，应该有不同的审计重点。对于自营的业务员，在内部控制制度测试中，应该关注是否遵守了公司的内部控制制度，制度的执行情况是否达到了设计的要求；对于代理的业务员，应该重点关注对其代理的业务合法性等进行关注，并关注公司是否有相关的制度对挂靠业务员进行控制，并测试控制的结果。 二、加强对往来款的审计程序 外贸企业由于业务的特殊性，往来款是公司重要的资产和负债，应收账款、预付账款和应付账款、预收账款之间实际上都是有关联的。这通过对外贸企业的业务流程我们就可以看出来：首先是外贸企业接单，由国外公司先支付一定的货款（挂账预收账款）；其次是业务员寻找合适的厂家进行生产，一般都需要支付一定的货款（挂账预付账款），产品生产完毕后直接由厂家交货；再次报关出口，确认收入，挂账应收账款；第四由厂家开具增值税发票，挂账应付账款；最终办理出口退税、收汇或支付货款。 从上述的流程中可以看出，每一单业务都是一一对应的，而上述往来款之间也存在着对应关系，因此我们在审计中应从以下几个方面来加强对往来款的审计： 首先，进行穿行测试。所谓穿行测试，是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。通过对公司业务流程的把握，分析业务发生的过程和收付款项的时间点，抽取其中的部分业务进行穿行测试，从承接业务到最后的结汇，关注每一个流程是否存在异常，对穿行测试中发现的不符合流程的业务，应该重点关注，并通过其他的审计程序获取相关的证据。 其次，合理对客户单位和供应商的函证。函证是往来款审计中的重要程序，是注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，函证往来款的目的在于证实其账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员的错误或舞弊行为。一般对于应付账款和预付账款，涉及的是国内供应商，基本上都可以进行函证，而对于应收账款和预收账款，涉及的是国外的客户，这就需要业务员的配合，配合程度直接影响到 函证的比例和回收率。 再次，对于无法通过函证获取充分的审计证据的情况下，需要执行更多的替代程序。其中最主要的替代程序是通过对期后往来款发生情况进行关注。一般审计主要集中在2月和3月，但是最终出报告的时间可能会更迟，因此注册会计师有足够的时间去关注往来款期后的发生情况。另外还可以对相关业务按照循环进行测试。 最后，对于账龄较长的往来款，应重点关注。对于应收和预付账款，检查是否存在坏账的可能性，并根据情况计提坏账损失；对于应付和预收账款，是否还需要支付，是否构成收入，长期挂账的原因，确实不需要支付或者退还的，应计入当期的损益，更能反应企业的财务状况。 三、注意对存货的审计 通过对外贸企业的经营流程进行分析，一般情况下，外贸企业在接受订单以后，确定相关的生产企业，生产完成后直接出运报关，并且将相关的增值税发票开具给外贸企业，不难看出，外贸企业实际上并没有接触存货，没有相关的生产过程，也没有储存存货。那怎么会存在期末有存货的情况呢？原因在于外贸企业在取得了生产企业开具的增值税发票后，并没有及时办理或者取得出口相关发票，或者生产企业尚未办理出运手续，导致无法确认收入，因此挂账存货。 一般外贸企业的存货金额都不大，但是如果存在有存货的情况，需要注意对其的审计。由于外贸企业实际上可能并没有存货，而是存放在生产企业，因此对存货的审计，可以通过向加工企业发放询证函，对存货的数量、金额等进行函证，以此获取充分的审计证据。同时可以对产品期后报关出口的情况执行替代程序，以此判断期末存货的金额、数量等。如果外贸企业的存货系自己购入并储存，则可以通过现场的盘点获取充分的审计证据。 如果外贸企业自行购入存货并储存，注册会计师必须对仓储的情况进行必要的关注。在外贸企业，经常会出现仓库与业务员勾结，将存货转移并出售，导致外贸企业产生大量的损失。因此注册会计师必须关注仓储的安全性以及外贸企业对业务员和仓储单位的控制力，是否存在存货可能被转移的风险。对已经发生了此类事件的外贸企业，应关注存货损失的价值，并且对可能存在的违约风险进行预计，并根据可能存在的损失，预计相关的负债。 四、加强对费用和收入的审计 外贸企业的经营业绩受到国际经济环境的影响，企业的经营业绩经查会有较大的波动，因此外贸企业多通过计提佣金、运费等形式来调节利润，同时外贸企业通过预收外汇账款长期挂账，或者通过代收代付费用等方式少计收入，导致企业的财务报表不能准确的反映实际的经营业绩，同时也减少了国家的税费。 在这种情况下，审计的重点在于关注计提的相关费用是否合理，计提的依据是否充分；收入的结转是否正确，是否存在未入账的账外收入。对于费用的审计，可以通过对预计的依据进行检查，并且通过费用占相关收入的比例波动情况来判断费用的合理性；此外，对于期后费用的实际发生情况进行检查，实际发生情况远小于预估的金额时，则需要考虑费用的预计是否正确，是否需要冲回多计提的部分。 收入的审计则应从是销售与收款循环来进行测试，通过销售流程的测试，发现其中不正常的销售收款情况，通过合同、出库单等多种方式，检查相关的收入确认是否完整，是否存在多列成本少计收入的情况。关注长期挂账的预收账款或者是代收代付的款项，是否构成收入确认的原则，属于收入的，则应转入当期的收入。 总之，外贸企业由于其业务的特殊性，注册会计师在审计的过程中应多关注其特殊的情况，对特殊业务通过各方面审计程序获取充分的审计证据。在审计过程中，应加强对业务流程的了解，通过业务流程的穿行测试以及其他审计程序相结合，最终为发表审计意见提供证据。