三、ERP环境下效益审计的开展 效益审计包含了 经济 性、效率性、效果性三部分 内容 ，在ERP环境下，每一部分内容都有不同的实现 方法 。笔者将结合ERP系统的功能，对这三部分内容如何开展进行阐述。
鉴于ERP软件在功能实现上存在的差异性，为了便于说明，本文以在ERP软件业处于领先地位的SAP（R/3）系统作为模型进行介绍。
（一）经济性审计 所谓经济性就是在满足需要的基础上尽可能地花最少的钱。比如说，采购固定资产，花5000元能买到一台电脑，花4000元也能买到同样性能的电脑，那么花4000元就体现了经济性。
企业 在管理活动中，为了达到经济性的目的，都将财务预算制度作为一种重要的财务约束机制。ERP系统也为企业提供了制定预算的功能，可以帮助企业更好的执行预算，避免了以往预算执行的随意性。
对于经营性支出预算，SAP系统中的基金管理模块可以实现预算控制。该模块中，将企业所属部门（科室）的职能范围定义为基金中心，作为预算控制的基本组织单位，基金中心也具有层次结构，跟企业本身的组织结构可以匹配；将预算控制的各种不同类型的内容，如办公费、差旅费、水费、电费等等定义为承诺项目。
企业可以根据基金中心与承诺项目组合的预算结构来制定预算。示例见表1： 预算结构层次 基金中心 承诺项目 预算值 (单位：元) 第1层 XX企业 办公费 1000 第2层 财务部 办公费 600 第3层 商业财务科 办公费 300 第3层 工业 财务科 办公费 150 第3层 财务管理科 办公费 150 第2层 工程技术部 办公费 400 第3层 工程管理科 办公费 300 第3层 计算 机信息科 办公费 100 表1 对于资本性支出预算，SAP系统的项目管理模块可以实现预算控制。
系统可以根据工程分解结构将一个大的项目分解成子项目，子项目可以再往下分解，这样就形成了层次清楚的项目体系。在项目的预算管理中，大项目的预算可按工作分解结构进行细分，形成每个子项目的预算，这样就形成了完整的项目预算层次体系。
示例见表2： 项目预算层次 项目名称 预算值 （单位：万元） 第1层 体育 中心 1000 每2层 体育中心游泳馆 750 第3层 游泳馆排放水工程 350 第3层 游泳馆防水工程 400 第2层 体育中心篮球场 250 第3层 塑胶球场工程 150 第3层 球场看台工程 100 表2 基金管理和项目管理两个模块，都可以进行实时的预算控制，即：超预算支出时，业务操作冻结。系统中可以设置“可用性检查”，在实际业务处理中，如果支出的实际发生值达到预算值的90%（此值可由企业自定义），系统会出现警告信息，提示即将超过预算；如果支出的实际发生值超过预算值时（或由企业指定超出预算的比率或绝对值），系统便会出现错误信息，并对该笔业务的记账进行冻结，不允许操作。
这样，预算就从纸上谈兵，变成了实打实的控制。 系统的这种预算控制功能，有利于效益审计的开展。
为了保证企业运营的经济性，从财务预算到资本投资预算，审计人员必须参与其中，评估预算制定的合理性、经济性，做到事前控制。预算确定后，审计人员也要监督系统预算设置的正确性，避免预算输入的疏漏。
在预算执行过程中，审计人员可以利用系统提供的预算与实际比较报表，跟踪预算执行情况，评估费用支出及资本支出的预算完成趋势，发现 问题 应及时反馈，提出建议。当出现需要增加预算的情况时，审计人员应该据此 分析 原因，评估其合理性，出具审计意见。
效益审计以ERP系统为基础，就可以实现“事前有预测、事中有控制、事后有评估”的机制，保证企业运营的经济性。
（二）效率性审计 所谓效率性就是花一定的钱得到的回报越多越好。比如说，花100元得到200元的利润，就比花100元得到150元的利润更具效率性。
在财务分析时，常用来分析企业经营效率性的是经营能力比率和获利能力比率。经营能力比率有存货周转率、固定资产周转率、总资产周转率等指标。
获利能力比率有销售利润率、总资产报酬率、净资产利润率等指标。 SAP系统有一个获利分析模块，可以从业务的各个方面(比如产品、客户、定单和它们的任意组合) 及任何组织层次(比如销售部门或事业部)对它们对经营利润的总体贡献进行分析。
如图1所示，SAP系统中的“特征”是指所要分析的业务对象，“值字段”是指所要分析的一些要素。一系列特征的组合构成一个多维空间，使获利能力分析更有深度。
除此之外，SAP系统还提供了大量的查询工具和标准报表，方便用户获取数据，另外，系统还有报表编辑工具，用户可以根据自己的需要自定义报表的内容、格式等等。 图1 在SAP系统的获利能力分析模块及查询、报表等工具的支持下，对企业运营数据进行分析，努力帮助企业提高运营的效率性，将是效益审计今后工作的重中之重。
首先，审计人员必须掌握财务分析方法，并形成有自己企业特色的财务分析理念，确定一套行之有效的财务分析指标标准，比如说存货周转率、总资产报酬率等指标，达到多少才能体现效率性，审计人员应该有个标准。其次，审计人员必须介入获利能力分析模块的实施，提出对效率性分析有所帮助的需求。
另外，审计人员还必须熟练掌握报表查询编辑功能作为工作的辅助工具。
（三）效果性审计 所谓效果性就是实际得到的结果达到当初期望的结果的程度，超过期望，效果就好，反之就不好。在效益审计中，进行效果性评价是非常困难的，除了主观预设的结果外，还要考虑客观因素的 影响 。
在ERP系统中，效益审计仅仅能获得数据信息，客观因素只能由审计人员结合其他方面的分析和审计经验去判断。 SAP系统提供计划的功能，用户可以在系统中制定企业整体财务收支计划，生产部门的生产计划，销售、管理等各部门的收支计划以及某些项目活动的计划，计划可以按年度及月度制定，用户可以使用系统提供的“计划/实际比较报表”查询计划完成情况。
完整细致的计划制定，标志着企业管理水平的提高，更有利于效益审计的开展，有利于对效果性的评价。在ERP环境下，审计人员能轻易地获取计划数据和实际数据，甚至于 历史 任意时期的数据，方便地进行比较分析。
审计人员对效果性的评价应该从以下几个方面入手：首先，在ERP系统中查询“计划/实际比较报表”，评估计划完成效果；其次，查询以前年度的实际情况，比较分析，进行纵向评估；再次，以部门为单位进行审计时，将不同部门进行比较，进行横向评估；最后一点，前文也提到了，在ERP环境下，审计人员还必须审计ERP系统本身的效果性，评估系统本身内部控制的完善程度。 综上所述，在ERP环境下开展效益审计，对审计人员即是挑战又是机遇。
最后需要强调两点：一是效益审计作为一个审计项目整体，在实际工作中不能人为的割裂为经济性、效率性和效果性三项审计；二是企业管理层要给予审计人员以支持，使其在ERP系统中有足够的查询权限，否则效益审计无从谈起。 参考 文献 ： [1]戴 晖：《试论经济效益审计》，《广东审计》杂志 电子 版2000年第十二期。
[2]孔祥云 吴宝成：《ERP实施效果的评价》，《电子与信息化》2000年5月。
