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论审计的失败及对策

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论审计的失败及对策
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摘 要:马蒂尔公司案例中存在的 问题 与我国实际中存在的问题有很多相似之处,具体为通过虚增收入,低估成本,注册 会计 师未予查出而导致审计失败。在原因的 分析 中可以看出, 企业 的舞弊粉饰手段脱离不开虚增利润、低估成本等几种方式。如果采取一定的措施和保持应有的谨慎精神,注册会计师是可以避免审计失败的。

关键词:审计失败;替代测试;审计复核

随着改革和进一步开放,我国 经济 飞速 发展 ,竞争也更趋激烈,企业为了在竞争中求生存,国家为了保障国有资产安全运作,投资者为避免不必要的风险,都十分重视加强对经济的监督。所以,审计工作日趋重要。但审计失败现象也不断增多,给国家、企业等各方面都造成了巨大的损失。

对于注册会计师行业来说,审计失败的发生将 影响 注册会计师行业应有的权威性,降低了公众对注册会计师行业的期望和信任,阻碍了我国注册会计师行业的健康发展。

对于投资者来说,审计失败造成的不实的财务报告,会误导投资者,给投资者造成不同程度的经济损失,挫伤投资者的积极性,继而给投资环境造成不利影响。

对于国家来说,企业如果通过舞弊而导致审计失败,大多会造成国家资产的流失,使得浪费的资金不能实现其应有的价值,不同程度地阻碍了我国市场经济的发展。

审计失败通常表现为在企业会计报表存在重大错误或漏报的情况下注册会计师发表了无保留意见。那么,审计失败的原因有哪些呢?

所谓审计失败,是指注册会计师在执行审计业务时签发了不适当的审计意见。归纳起来主要有两大方面:一是来自企业管理当局的因素,包括会计报表的不实表达(主要由错误或舞弊所造成)和企业发生经营失败;二是来自注册会计师的因素,即审计报告存在不实表达(主要有过失或欺诈造成)。

一般来说,在企业存在错误、舞弊和经营失败的情况下,审计失败并非必然发生;但一旦发生审计失败,多种情况下总是与企业的管理舞弊和经营失败密切相关。此外,审计失败通常总是伴随着审计报告的不实表达而来的,因而与注册会计师的过失和欺诈有着密切关系。再者 法律 法规健全程度和 社会 环境对审计的认可程度,也是影响审计失败的因素。

从中外众多的案例中看,导致审计失败往往是由于会计报表不实和审计人员过失因素共同作用的结果。所以本文仅从这一角度结合实例具体阐述导致审计失败的原因及解决办法。

会计报表的不实表达是指会计报表存在错报或漏报。不实表达可能来自错误或舞弊,或者兼而有之。其中不实表达涉及舞弊者居多。

企业舞弊的目的在于粉饰会计报表,常用的手段有:虚列存货价值、虚列应收账款、虚列固定资产、任意递延费用、漏列负债、虚增销售收入等等。下面,将结合马蒂尔公司审计案例,系统地分析、 总结 企业是如何利用舞弊手段来达到粉饰会计报表的目的,导致审计失败的其它因素及注册会计师应注意的问题。

1.不恰当的销售截期

1971年1月30日,是马蒂尔公司的会计年度截止日。然而到截止日这一天,公司销售总额一落到近十几年的最低点。为了增加公司的报告盈利,公司管理部门决定,在1971年1月30日,采用一种所谓的“持有货单”的销售手法(在未来购买,而现在入帐的手法)。利用该手法,公司虚增了1500万美元。

在对马蒂尔公司的销售截期进行测试过程中,审计人员挑选了82张销售金额最大的发票,作为样本进行审计。结果其中26张是伪造的“持有货单”发票,审计人员也没去追查这些假发票。

2.故意低估存货过时备抵

3.不恰当计算企业财产毁坏保险的赔偿

1970年9月,马蒂尔公司在墨西哥的一个大仓库因大火被毁,该仓库已全额向保险公司投保。由于马蒂尔公司和安达信会计师事务所都无法预期保险公司会对此项索赔会予以高额赔偿,而安达信会计师事务所却承认了这一计算额,使得马蒂尔公司在1970年财务报表中虚增收入1000万美元。

面对企业的舞弊和自身不足,如何完善自己、进而发现并解决问题呢?

避免审计失败需要社会各界的共同努力,从多方面采取有效措施提高会计、审计质量。从宏观的层面说,规避审计失败的措施包括:发展和完善会计信息披露 内容 的规定;建立健全会计准则、审计准则等职业规范;改善企业的法人治理结构;加强会计审计人员的队伍建设;推进会计师事务所的体制改革和内部质量管理,提高投资者的业务素质;强化业务检查,加大执法力度等。本文仅从注册会计师角度出发,提出以下解决办法:

1.严格按操作规程开展审计工作,认真执行审计程序和测试 方法

2.对有疑点的 经济 业务及相关文件,进行充分的调查,保证审计证据的可靠性

主要通过检查、观察、查询及函证、 计算 等 方法 实现。在实例当中,安达信 会计 师事务所审计人员,面对很多疑点,没有进行充分的调查。

3.利用专家的工作进行审计

专家可以由被审计单位或会计师事务所从外部聘请或内部指派。在选择时,尽量选择独立性较强的专家,如专家与被审计单位是否存在重大利益关系,专家及亲属在其提供审计证据所涉及的被审计单位有关部门是否担任重要职务等。这些都是在选择专家之前应当着重考虑和关注的。但并不是说,存在上述因素就不能被选择,而是要求注册会计师应保持应有的谨慎,在尽可能的条件下降低审计风险,保证审计质量,提高审计效率。

4.严格执行 科学 有效的内部复核机制

我们借鉴西方的复核制度,建立了三级复核制度。即以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人,对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。但在实际工作中应注意:

项目经理复核被称为详细复核。项目经理要对下属审计人员形成的审计工作底稿逐张复核,进而发现 问题 并及时指导,并督促审计人员及时修改完善,在马蒂尔公司案例中,当事务所主管人员发现问题,并要求审计人员进一步调查时,审计人员却未予理,或未做进一步的实际调查,敷衍了事。这就使二级和一级复核极大程度上错过了发现问题的机会,在这个过程中,项目经理应对助理人员进行严格的督导,对于审计过程中发现的问题,做到监督到实际而不是抛开实际,不看工作底稿埋头签字了事。

目前 在注册会计师行业中,部分会计师事务所的复核制度流于形式,注册会计师应建立一个内部的独立于审计小组之外的临时机构,对每个客户的审计底稿进行复核,以加强复核机制,保证审计质量。

5.正确判断被审计单位存在的风险程度

我国在对上市公司的审计业务中,各个会计师事务所只考虑到对上市公司开展审计工作是上规模的标志,只考虑到多收人,而很少考虑到高收入背后的高风险意识。注册会计师应区分在什么样的经济环境下,什么是高风险的行业,并针对高风险行业的特点,制定一些具有指导作用的准则,使得注册会计师从一开始就能够对高风险行业的客户和处于困境的客户更加警惕,力争将发生审计失败的可能性降到最低点。

6.转变服务观念

在马蒂尔公司案例中,注册会计师对于发现的问题却不加追究,也是难避有“拿人手软”之嫌。实质上,注册会计师的真正上帝是 社会 大众,注册会计师要将主要服务于客户的观念转变到社会公众利益上,这是市场经济的特点。将可能发生的问题消灭在萌芽状态,使公司财务报表的披露还其真正面貌,永远是注册会计师的最高服务宗旨。注册会计师决不要为保住当前的这些业务收入,而对上市公司的管理部门妥协。否则一旦事发,其付出的代价将会难以估量。

7.对于同一客户避免兼任顾问或其他 影响 独立审计的职务

为了避免违反注册会计师的最重要的职业会计精神——独立性,而造成审计失败,建议凡是执行上市公司审计的会计师事务所,不对其兼任顾问或其他影响独立审计的职务。否则一旦发生诉讼案件,注册会计师往往会因为有着一层关系而成为被告,造成自身不应有的损失。

在我国,注册会计师这一行业只是在近20年才真正 发展 起来,所以在与西方的注册会计师行业相比,存在许多亟待完善的方法。而对于这些缺陷,我们不能全套照搬,要在适应市场经济和社会主义体制的实际情况之下,借鉴西方的审计方法和审计准则,与我们在审计方面积累的一些好的经验相结合,来弥补自身的缺陷,继而完善我国的审计方法和审计准则。

中国 注册会计师事业是一个具有光明前途的事业,在我国注册的会计师事务所和审计事务所目前已有6300多家,相信在不久的将来,在中外审计力量的支持和合作之下,我国的注册会计师事业会得到进一步的完善和发展。

参考 文献 :

[1] 中国注册会计师协会独立审计准则所。《中国注册会计师独立审计准则》问题解答。大连:东北财经大学出版社,1997.

[2] 何新川,刘明辉。中国注册会计师独立审计准则 学习 指导三。大连:东北财经大学出版社,1999.

[3] 财政部注册会计师 考试 委员会办公室。审计学[M].大连:东北财经大学出版社,2000.

[4] 财政部注册会计师考试委员会办公室。会计学[M].大连:东北财经大学出版社,2000.

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论会计电算化对审计的影响及对策(1)
发布时间:2023-01-20
摘要:会计电算化的实施,给审计工作带来很大的影响。本文从会计电算化的基本内涵出发,将会计电算化对审计的影响做了详尽的分析,并针对这些影响,提出了一些建设性的对策。关键词:会计电算化 审计 影响 对策 一、会计电算化的内涵 ......
浅谈注册会计师审计失真的成因与对策
发布时间:2013-12-18
[摘要] 本文分析了导致注册 会计 师审计失真的一系列原因,并就如何防止和杜绝审计失真提出了几点建议与对策。 [关键词] 注册会计师信息失真审计独立性 一、注册会计师审计失真的原因 1.会计信息失真是导致注册会计师审计失......
小议注册会计师审计失真的成因与对策
发布时间:2013-12-18
我国注册 会计 师事业从1980年恢复以来,经过两会(注协和审协)合并、清理整顿、脱钩改制、联合兼并等重大举措,人员、机构、规模得到了很大的 发展 ,执业质量有了很大的提高,在维护财经法纪、规范市场行为等方面发挥了极其重要的作......
实质重于形式:一条容易引起审计失败的会计原则
发布时间:2023-08-07
《 企业 会计 制度》第11条规定:企业应当按照交易或事项的 经济 实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的 法律 形式作为会计核算的依据。这就是著名的“实质重于形式”会计原则。实质重于形式原则可以理解为,由于交易或事项的经......
一次失败的登顶
发布时间:2015-08-28
我有一种登山的欲望和情结,见山必登,登必见顶,无论山势大小,气势如何,必先征服而后快之。泰山、黄山、峨眉山、九华山、华山、恒山等等皆徒步登顶。 那天,来到海南第一高山五指山景区,便激起了登顶的兴趣。看登山示意图,从此......
论网络审计面临的问题及对策
发布时间:2023-03-23
摘 要:随着 计算 机在 会计 上的广泛 应用 和 网络 的普及,网络审计在我国实务中已得到开展和初现雏形,并表现出其跨时空作业、准确高效、大幅度降低费用等优势。但在运行中也面临着一些较为棘手的 问题 ,这些问题不解决,必然 影......
浅析会计诚信缺失的原因及对策
发布时间:2023-08-07
一、会计诚信缺失的原因 (一)额外利益驱动 额外利益驱动是会计诚信缺失的根本原囚。主要表现在几个方面:有些地方政府对企业领导的考核以经济效益为指标,企业领导为达到政治与经济目的而实施财务造假;许多上市公司通过财务造假操纵证......
失败教会我的事
发布时间:2023-08-08
生活中有些事是你左右不了的,比如,潮湿的空气会影响你的发型。但是你的成功、你的生活方向,这些事你能左右,无论其中会遇到什么样的困难。 我之所以能懂得了这一点,是因为几年前我觉得自己的事业已经结束,我觉得自己成了可怜虫......
新自由主义学说及其政策在转型国家的失败
发布时间:2023-06-20
" ——以俄罗斯转型前10 年的结果为例 近年来,对于前苏联和东欧国家20世纪90年代的经济社会转型的失败,国际学术界认为已经是一个事实,是实证性的记录(empirical record)。其转型经历表明,以“华盛顿共识”为指导的转型政策,......
小议注册会计师审计失真的成因与对策(1)
发布时间:2023-06-22
我国注册会计师事业从1980年恢复以来,经过两会(注协和审协)合并、清理整顿、脱钩改制、联合兼并等重大举措,人员、机构、规模得到了很大的发展,执业质量有了很大的提高,在维护财经法纪、规范市场行为等方面发挥了极其重要的作用。但是......
试论鸦片战争失败的原因
发布时间:2022-12-24
摘要:鸦片战争中清政府失败的原因在于民族文化的缺陷以及制度的落后,朝廷内部的分裂,清政府实行对内镇压人民起义。对外妥协投降的反动政策以及官吏贪污腐败和将帅官员怯懦溃逃。 关键词:鸦片战争;失败;原因 英国侵略者发动鸦......
会计信息失真动因及治理对策
发布时间:2023-08-05
[提要] 会计信息失真对于经济社会的发展而言危害巨大,尤其是对那些依据会计信息做出重要经济决策的利益主体作用更为严重。本文对会计信息失真情况及其危害进行详细分析,多角度、全方位地对其产生的原因进行剖析,并提出相应的对策建......
论环境的变化对审计的影响及其对策
发布时间:2023-04-10
[摘要]本文首先说明了审计环境的变化与知识 经济 及其特点,在此基础上,笔者 分析 论述了这种环境的变化对审计的 影响 ,包括对审计基本概念、审计准则及审计 方法 等的影响,进而分析论述了审计所应采取的对策。 传统的审计是与传......
审计博弈分析及审计对策研究
发布时间:2013-12-18
审计博弈分析及审计对策研究 一、引言 近几年来,审计监督在维护国家财经法纪、加强廉政建设、维护经济秩序、监督宏观调控措施落实,促进国民经济健康发展等许多方面发挥了http://wWW.LWLm.cOM极其重要的作用。审计工作亦已开始走向法制......
完善经济责任审计制度,预防与治理论腐败的对策思考
发布时间:2022-07-21
完善经济责任审计制度,预防与治理论腐败的对策思考 经济责任审计以规范领导和行为,促进廉政建设为出发点,从讲政治的高度重视和加强经济责任审计工作,从机制和源头上预防和治理腐败,全面加强和改进党的作风建设,促进领导干部依法......
谈会计人员信用缺失的原因及对策
发布时间:2023-06-29
随着经济不断的发展,企业和投资者对利益最大化也越来越强烈,这使得会计人员的信用缺失严重。特此查字典范文网为您提供了会计研究论文:谈会计人员信用缺失的原因及对策,敬请关注!! 会计人员不仅要为政府机关、管理机构、金融机构等......
审计学视角下我国高校腐败案频发的对策研究
发布时间:2023-08-06
审计学视角下我国高校腐败案频发的对策研究 一、高校频发的腐败问题 1、经济类腐败 经济类腐败多发生在高校管钱、管物的部门和校办企业,它不仅包括了社会上一般企业容易发生的各种经济类腐败现象,更具有其他特征,如私自套取科研经......
经济责任审计风险及对策/论文
发布时间:2023-08-28
实行领导干部任期 经济 责任审计制度,把组织监督与审计监督有机结合起来,是新形势下加强干部监督和管理的有力措施。由于经济责任审计固有的特征和在监督、考核领导干部中的重要地位,审计风险的规避应引起各级审计机关足够重视。 ......
会计信息失真及其治理对策分析
发布时间:2023-05-17
摘要:随着社会经济不断发展,各行业的竞争越来越激烈,会计信息失真也越来越严重,不真实、不确切的财务报表也日益增多。这不仅给市场经济的发展带来了不可忽视的阻碍,也对会计信息使用者带来了重大的利益伤害。文章对会计信息的特点及其重要性进行阐述,对信息失真问题进行探研,并对会计信息失真提出几点对策建议。关键词:会计信息;会计信息失真;会计舞弊;对策著名会计学家杨时展教授提出“天下欲乱计先乱,天下欲治计乃治.........
论我国企业内部审计独立性的缺失对审计质量的影响及改革措施
发布时间:2023-08-07
内部审计作为企业强化自我约束机制的重要手段,是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求,要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能,必须保证内部审计的独立性。实行质量控制应先了解影响......
保持独立性,恪守职业谨慎是防范审计失败的关键
发布时间:2015-08-12
摘 要:注册会计师在执业过程中保持应有的独立性,恪守应有的职业谨慎,是避免审计失败的前提与基础。注册会计师在审计中秉承客观、公正、独立原则,保持应有的职业谨慎能够充分地降低审计风险,提高审计质量,避免审计失败。本文试图......
政府审计对腐败治理的推进研究
发布时间:2023-06-09
摘要:腐败影响着国家治理,它影响政府服务职能发挥的效果,也给政府工作开展带来了一系列的困难。我国政府审计在腐败治理中具有自身优势和重要作用,并已经在揭露查处腐败行为、促进建立健全反腐倡廉机制和领导干部廉洁自律等方面取......
试论我国内部审计独立性的缺失原因及应对措施
发布时间:2023-04-12
【摘要】长久以来受各种因素 影响 ,内部审计的独立性缺失。本文从内部审计的特殊环境出发, 研究 内部审计独立性缺失的原因及应对措施——组织上的独立和精神上的独立。 【关键词】内部审计;独立性; 措施 近年来,我国内......
失败是成功的动力
发布时间:2022-07-23
世界上最成功的企业家都有什么共同点呢?那就是承担失败的勇气。这里就来告诉大家为什么失败会是成就天才背后的根本动力。 托马斯爱迪生的自豪 鬼才爱迪生曾经自嘲过,如果没有我那10000次的失败经历,我怎么能成功地知道这10000种方......
论财政审计监督存在的问题及对策
发布时间:2023-04-03
近年来,财政审计监督的职能被削弱,财政审计监督工作流于形式,这在县、乡两级表现的尤为突出。本文拟结合县、乡两级财政审计监督工作的实际,对此谈一些粗浅的看法。 一、财政审计监督工作存在的 问题 (一)对财政审计监......
会计集中核算对审计的影响及对策
发布时间:2023-01-17
会计 集中核算制是会计委派制的基本形式之一。从90年代末试点以来,各地逐步推开并取得了一定的成效。会计集中核算有一些弊病,对国家审计也带来了一定的 影响 。本文拟 分析 会计集中核算对审计的影响及审计应采取的对策。 一、会......
会计电算化对审计的影响及其对策
发布时间:2013-12-18
会计电算化对审计的影响及其对策 一、会计电算化介绍和现状述评 会计电算化,是指人们将电子计算机引入会计领域,利用现代技术和手段,由电子计算机替代人工记账、算账与报账,以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过......
成功与失败之间
发布时间:2023-08-05
中国有一句两千年前的格言:胜者王侯败者寇。很多人把它当成人生信条,这说明中国人很在乎结果。这是中国和美国的一大区别。在美国,迈克尔・乔丹和查尔斯・巴克利都是英雄。巴克利从未赢得年终总冠军,但他仍在孜孜不倦地工作,凭这......
“失败”也是一种美
发布时间:2023-06-28
对于班主任来说,不可能总是一帆风顺,就像其他的职业一样,总有成功,也总有失败。成功固然是一种美好,可失败也未必不是另外一种美好。 多年来为人师表,在讲坛上不断地上演着自己的教育教学故事。许多都已经随着时日的流逝而渐渐......
会计审计风险因素及信息化审计对策
发布时间:2022-12-07
'关键词:会计审计;风险因素;信息化审计;对策分析一、引言在当前新的发展时期,会计审计工作的开展应该结合新的发展形势,对于自身的工作进行更加有效的优化和调整,在应对各类风险因素的同时,引入科学的工作策略和思路,积极探索和构建符合当前时代发展需求的新举措,保障会计审计的工作质量。信息化技术的应用,已经成为了信息时代会计审计工作开展的一个新的发展方向。我们应该结合具体情况,合理地应用信息化审计,进一步.........
计算机审计面临的问题及对策
发布时间:2023-06-08
随着 会计 电算化的日益普及和 发展 ,会计处理显得日趋方便,但与之紧密联系的 计算 机审计显得颇为滞后,甚至成了制约审计工作顺利开展的一个“瓶颈”。一、计算机审计面临的 问题 (一)审计线索隐蔽性1.计算机审计是随着会计电算......
投资效益审计对审计人员素质的要求及对策
发布时间:2023-08-06
2003年7月,审计署公布的《审计署2003年至2007年审计工作 发展 规划》指出“今后五年,在审计 内容 和审计方式上,要实行财政财务的真实合法审计和效益审计并重,逐步加大效益审计份量,争取到2007年投入效益审计的力量占整个审计力量......
计算机审计风险的成因及对策
发布时间:2013-12-18
[摘 要] 计算 机技术日新月异,在自动化、无纸化、资料化的 电子 商务和高度信息化的 网络 财务系统下,传统审计面临许多前所未有的风险。本文就计算机审计风险的形成原因做了具体 分析 ,并从审计数据、审计 方法 与技术、审计方式......
企业失败的财务理由
发布时间:2013-12-18
" 案例: 软件公司A 此软件公司在过去曾经有一段时间非常红火,市场发展迅速,销售情况良好,但是该公司现在却令人担,业绩大幅下滑。该公司本身不在北京,但其光盘代理生产厂家却在北京,该公司却将母盘留在北京,更为让人不解的是,......
钢铁企业审计风险及审计对策研究
发布时间:2013-12-18
钢铁企业审计风险及审计对策研究 伴随着我国社会主义经济的发展以及改革开放政策的进一步实施,我国的企业制度正在进行着新一轮的变革,因此对于大型的国营企业来讲,企业内部的审计工作以及所产生的审计风险就越来越成为一个不容忽视......
会计信息失真现象分析及对策研究
发布时间:2015-08-12
摘 要:会计信息失真现象给社会及企事业单位的健康发展带来了严重的不良后果,阻碍了经济活动的健康有序运行。基于此,本文通过对会计信息失真现象原因的分析,有针对性的提出相关解决对策,以供参考。 关键词:会计信息;失真;原......
试析会计信息失真原因及治理对策
发布时间:2016-07-08
近年来,在我国会计改革取得一定成效的同时,也出现了会计信息失真的现象,并且失真程度之深、范围之广、危害之大,引起了社会的极度关注,会计信息失真现象已经对国家经济秩序构成了严重威胁。特此查字典范文网为您提供了会计理论论文......
新时期会计信息失真成因及对策(1)
发布时间:2023-08-06
【摘要】 新形式下会计信息失真无论是在表现形式上、还是成因特点及其给单位、国家和社会造成的危害,较以往会计信息失真,手段在不断升级,成因极其复杂,危害更加严重。因此,如何治理新时期会计信息失真是摆在会计管理工作中须迫切解......
论我国腐败犯罪的现状及其对策_经济法论文(1)
发布时间:2023-08-09
一、腐败犯罪的现状与特点 我国当前正处于较大变革运动、由计划经济向市场经济转轨时期的腐败犯罪现象主要有以下特点: (一)权钱交易,行使职务与谋取私利相结合、权力行为与经济行为相结合,权力的物化、商品化已经达到相当......

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