[关键词] 审计失败；会计师事务所；注册会计师
造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。
一、外部原因 分析
（一）会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信 教育 课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”为第一因素，占48%：“ 企业 当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%：“注册会计师要钞票”排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。
（二）会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。由于我国公司内部治理失效，“内部人”控制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地：既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证，又要提供“令管理层满意”的审计报告。稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。而且 目前 我国审计市场的特点是：事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要能够拉到业务，拼命压价，恶性竞争。在这种恶劣的市场环境下，为了生存和 发展 ，会计师事务所不得不与上市公司“合作”，出具不实的审计报告，导致审计失败。这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注册会计师没有看出来的原因。
（三）审计收费制度不健全。目前，会计师事务所的收费标准，由各地省级财政部门会同同级物价管理部门制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务所取得的收入是一样的，但由于上市公司会计信息严重失实，事务所要提供高质量服务的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的 经济 动机。企业所需的是价格最低、“麻烦最少的注册会计师服务”，而严格按规范执业的会计师事务所则会受到市场冷落。
（四） 法律 法规不完善。我国现行法律对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善，而对民事责任的规定很笼统，不容易操作。民事责任即是强制注册会计师对受害人的损失予以赔偿。由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，民事责任又不完善，使会计师事务所和注册会计师规避法律责任成为可能，令其造假成本小于造假收益，这在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心理，助长了虚假报告的产生。
（五）审计准则与会计实务相冲突。依据我国审计准则应该实行以内部控制制度的测试与评价为基础的抽样审计，所以，注册会计师在进行审计时，第一项工作要 研究 和评价被审计单位的内部控制。而目前我国的会计工作主要是各项会计业务的核算，内部控制的建立、健全没有得到应有的重视，即使已经建立内部控制的，仍然经常出现逾越内部控制的现象，这使得依照独立审计准则执业的注册会计师陷入无所适从的境地。
二、事务所和注册会计师自身原因分析
三、避免审计失败的对策
（一）提高上市公司质量。完善上市公司内外监督机制，减少内部董事的比例，防止董事会被内部董事控制；建立独立董事、监事组成的审计委员会，负责对公司的经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用、解聘 会计 师事务所的决定权；加快建立和完善经理人竞争市场，使得内外监督约束机制能够对上市公司管理层施加足够的压力。另外，在资本市场中，政府不应过多干预 企业 经营，承担“救市”的责任。
（二）完善会计师事务所聘用制度。完善聘用和更换机制，为注册会计师审计的独立性提供制度上的保障。证监会应加强对上市公司变更会计师事务所的监管，对上市公司不合理的变更事务所行为予以处罚。同时，因出具非标准无保留意见而遭到解聘的会计师事务所应勇敢站出来说明真相，使上市公司妄图收买审计意见的行为不能得逞。
（三）健全审计收费制度。健全的审计收费制度既要体现按质论价，又能制止事务所之间的压价竞争。根据成本———效益原则，低价的审计报告大多质量较低，存在着审计失败的风险。因此，各地注册会计师协会应该将质量监管与价格监管结合起来，着重对低价的审计报告进行检查，一旦发现未完全遵守审计准则的会计师事务所和注册会计师，给予重罚，使其造假成本远远大于造假收益。
（四）完善CPA民事赔偿制度。在完善了民事赔偿制度之后，那些在执业中未勤勉尽责，甚至与上市公司合谋舞弊的注册会计师，就可能面临声名狼籍，甚至倾家荡产的危险。这样既加大了 法律 的威慑力，又减少了注册会计师执业中过失和欺诈行为。最高人民法院《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》的颁布，对于注册会计师行业来说，意味着证券审计民事赔偿责任风险的真正降临。至此，证券审计民事赔偿责任，对于注册会计师而言不再只是警钟，已成为现实。
（五）提高注册会计师的风险意识和专业技能。注册会计师应该充分认识独立审计是一项带风险和重大责任的工作，从思想上保持高度警惕，始终将职业谨慎作为执行审计业务的立身之本，坚持独立性原则，实事求是、客观公正地对被审计事项进行评价。另外，要提高审计人员的专业技能，使其能掌握审计 理论 和 方法 ，熟悉会计准则和会计制度，了解与审计有关的法规制度以及其他审计标准。要善于利用相关专家的工作，降低审计风险。
（六）建立健全事务所质量控制制度。会计师事务所必须建立、健全一套严密、 科学 的内部控制制度，并将制度推行到每个人、每个部门和每一项业务，促使注册会计师按照专业标准的要求执业加强工作底稿的内部审核工作，对每个客户的审计底稿进行复核，保证审计质量。特别是要贯彻落实审计工作底稿三级复核制度，不能使复核制度流于形式。
（七）建立和完善注册会计师责任险制度。注册会计师在执业的时候，除了主观上恶意违法造成审计失败外，客观上也面临着很多无法控制的风险如审计水平、审计方法有局限，从而造成审计失败。而责任险能够帮助会计师事务所减少审计失败成本，提高其抵御风险的能力，同时也保护了委托人以及相关利害人员的利益。
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