摘要：随着我国社会经济的快速发展，会计审计工作中还存在很多问题，其中表现最为突出的就是其独立性逐渐减弱。越来越多的人关注会计审计是否独立这一问题，因为其独立性不但对审计工作人员的判断和审计结果的质量造成严重影响，还会使投资者对审计报告的期望值增加。如果审计不成功，就会对会计事务所在执行任务时的声誉和内在价值产生负面影响，甚至使资产市场的稳定性发生变化。本文从资本市场和公司的治理结构方面入手，分析了影响会计审计独立性的要素，并针对这些问题提出了改进措施，以便能提高审计工作的独立性，望与业内人士进行交流。
关键词：会计审计；独立性；影响要素；措手
现代企业管理中的一项重要内容就是审计工作，审计工作随着企业的发展和内部结构的复杂化而显得越来越重要。但是我国审计制度的发展由于受到各种因素的影响而受到限制，严重威胁到其独立性。审计工作的独立性与审计单位的信誉和审计结果的可靠性有着密切的关系，资本市场的稳定、审计结果对决策者是否具有参考价值都与其独立性相关。近年来，由于审计工作缺乏独立性，导致审计质量降低，发生了很多审计失败的案例，这严重危害了会计事务所、企业和社会的经济收益。因此，探究影响会计审计独立性的因素以及制定各项具有针对性的改进措施具有重要意义。
1.影响会计审计独立性的要素
1.1企业规模及其信誉度的影响
企业的信誉度在一定程度上会对企业的收入造成影响，是一项决定性的资本。美誉度、可靠性以及信任度是企业信誉度的三个重要组成部分。规模较大且信誉度较高的企业都会坚持会计审计独立性，以便保持自己的形象以及巩固其地位。有专业的审计技能、经验丰富以及素质较好的审计工作人员是保证审计结果的权威性、公正性和维持企业信誉与地位的关键。在目前的市场机制中，企业的声誉度对其在市场的接受度具有直接影响，信誉度高的企业收费标准也会有所提高，业务也能够更顺利地展开。因此，企业的规模及其信誉度和会计审计独立性是正比的关系。如果会计师不能保持客观、独立的态度，投资者一旦发现市场的缺陷再加以利用，就会使会计事务所的信誉遭到质疑，影响其未来的业务发展。与规模较小的会计所相比，规模较大的事务所经过长期的努力，其市场地位已经有所稳定且信誉较好，若缺乏审计独立性，那么对其所造成的损失也会更大。
有限责任制和合伙制是会计审计企业的主要形式。合伙制承担的风险较大，出资人需要承担的是无限连带责任，而有限责任制所承担的责任就是按照自身的出资金额比例来进行，相比之下，合伙制企业具有更强的独立性。
1.3审计人员的职业道德和综合素质的影响
审计人员在开展工作时需要亲身实践，对企业的相关数据和资料等亲自进行查询与审核。虽然有明确的工作制度、标准，但是工作人员既要顾虑自己的利益，又要记着在社会和家中所担负的责任，所以在这种人为的主观操作工作中就会产生不同的反映。目前我国企业内的审计人员的素质水平参差不齐，影响了会计审计的独立性。审计人员在工作中若处理不好自己利益与企业利益之间的矛盾，就会破坏审计工作的权威性和客观性，使企业的审计地位发生动摇。因此，需要对审计人员的职业道德和综合素质进行严格要求。
1.4监管机制和专业标准的影响
对会计审计的独立性造成影响的不仅是企业的规模、信誉、组织形式和审计人员的道德素质，还有对审计工作的监管机制。利用严格的惩罚制度和外部监管对审计人员的工作进行监督，才能保证会计审计工作的有效性和独立性。由于审计的专业判断会被大量的需要和使用，审计人员独立性的恶化也会在其专门的判断性和独立性等方面显现出来，这些方面常常就是他们用来推卸责任的借口。对审计准则、会计准则予以明确，令使用空间的独立减值降低。同时，监管机构对审计的独立性质量进行检查，对维持审计工作的独立性具有积极意义。或者运用法律措施，对审计人员具有阻吓作用，使其能够保持端正的态度进行工作。
2.加强会计审计独立性的措施
2.1改善市场环境
为了让更多的投资者对企业中财务报表透明度的重要性有所了解，应该对市场环境进行改善。要保持投资环境的稳定，除了要维护者的监管，也要有投资者的支持，并提高对信息的披露。目前，我国的财务报告与西方国家相比还存在较多问题，加上企业对外甚至是对关联方都很少披露长期的计划方向。证监会会将对财务报告的需求慢慢引入，使企业对经济和管理的披露加大，在披露信息时，应当将前几任审计人员的工作进行披露，这样才能监督是否保持了独立性。
2.2提高审计人员的综合素质
无论什么企业，其生存的重要资源就是声誉以及外界的评价，而企业的声誉和评价又与审计人员的综合素质具有相关性。工作人员的行为举止可对审计结果的权威性进行保障，因此，需要重视对审计人员的培训工作。根据企业环境的变化，工作人员要及时掌握新的审计知识，是其审计工作的实践能力得到加强。加强对审计人员的思想道德教育，采取相应的手段对工作人员进行约束，增添职业道德教育课程，使其明白独立性对审计工作的重要性，增强其责任感，从而保证审计工作的公平性与独立性。
2.3规范公司的治理制度
将企业的国有股转化为法人股的形式，对企业的产权结构进行改变，是经营者的权利得到制约，强化董事会对企业的控制与管理。对公司的监管制度进行完善，将招聘会计审计企业的职责与权利归还给董事会，使管理机构与审计机构分离。审计单位与托管人定期见面，了解审计过程中遇到的问题并予以解决，从而确保审计工作的独立性。另外，公司还可指定相关的法律责任制度，将“公司法”、“证券法”、“审计准则”等与其他相关的法律规定进行协调，对违反操作的工作人员给予严格惩处。鼓励员工之间相互监督，采用内外结合的方法使审计独立性得到提高。
2.4改善审计收费制
将审计单位与审计对象的财务依赖关系割断，使二者不能产生利益输送，从而实现审计工作的独立性。改善审计工作的收费制度与方式，严格按照需求者受益、委托方买单的原则进行收费，使相关主体，如审计单位、股东和政府部门之间的利益关系得以明确。由于经济来源不平等而导致审计独立性欠缺的局面也会因此发生改变，对提高审计工作的独立性具有重要意义。
2.5改变审计单位的组织形式
在不同性质的审计单位中，承担责任最大的是合伙制，且能够保证会计审计的独立性，因此，应当将合伙制企业的比例不断扩大，从而增强审计人员的责任感，提高审计工作的独立性。或者鼓励审计企业之间的强强合作，对落后的企业通过行业竞争的方式进行淘汰，使优势资源的联合与集中得以实现，推动审计企业规模的不断扩大，使企业的信誉得以提高，从而保障了会计审计工作的独立性。
结语
对企业进行管理的有效手段是会计审计工作，随着审计企业之间的竞争越来越激烈，加强会计审计的独立性显得尤为重要。企业的规模及其信誉、企业的组织形式、审计人员的职业道德和综合素质、监管机制以及专业标准都是影响会计审计独立性的主要因素。企业需改善市场的环境、提高审计人员的素质、规范公司的治理制度、改善审计收费制和改变组织形式，才能使审计的独立性得到提高。
参考文献：
[4]谢星星.企业会计审计独立性影响要素及应对措施[J].商场现代化，2014（03）：163.
