随着各种机构的兴起和加入ＷＴＯ后外资银行的进入，我国商业银行面临着来自国内外的巨大竞争压力。因此，商业银行必须通过加强内部管理来降低成本，提高资产质量和盈利能力。作业成本法（ＡＢＣ法）是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而产品成本的。相比传统成本分配方法，它能够提供更准确的产品（包括服务）成本信息，为的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据。
一、作业成本法的基本原理及步骤
它与传统成本分配方法最大的区别在于，不是以产品产量、人工工时或机器工时等单一的标准分配间接费用，而是着眼于费用或资源的来源，把间接费用的分配和产生这些费用的原因（成本动因）联系起来，通过成本动因来确认和计量作业量，以作业量作为分配间接费用的合理基础，进而最终得到各种产品和服务的成本。
根据其基本原理，以ＡＢＣ法计算产品成本，一般可分为以下三个基本步骤：第一步，确认作业及作业中心，并按同质作业建立作业成本库，即确认企业为制造或销售产品或服务所要做的工作，也就是确认耗用资源的作业；第二步，以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库，即确认每个作业成本库消耗的资源；第三步，确认成本动因，将归集在各个成本库中的间接费用按最终产品消耗的作业动因数量比例的大小进行分配，计算出产品生产过程中各项作业成本，最终确定产品成本。
二、商业银行传统成本分配系统的弊端
近年来，日益完善的政策消除了银行间的不平等竞争，使商业银行的存贷利差不断缩小，银行间的竞争日益激烈。当价格成为商业银行竞争的重要部分时，各商业银行都面临着巨大的利润压力，他们在关注金融创新和服务的同时，不得不将注意力集中于其所提供的各种产品或服务的成本上。显然，在传统成本分配系统之下，商业银行不能像制造企业那样得到每种具体产品或服务的成本，因而由于往往只重视存款总额和贷款总额，而导致业务量增长，成本上升，利润下降的结局。
这种没有考虑资源消耗，以存贷总额的大小来衡量业绩的方法经常会产生错误的评价结果。另外，银行为了保留客户，通常会鼓励客户在账户中保持一定的余额，享受银行的服务，但实际上反而使银行在这些账户或服务上发生损失。例如，一个保持稳定余额１０ ０００元的账户与１０个每个余额为１ ０００元的账户的资金总额看起来是相等的，但是前者能比后者获得更高的利润。原因很简单，因为二者带来的收入是相同的，而１０个账户的交易成本却比１个账户大得多。
在传统成本分配系统下，银行还缺乏对客户盈利性的，从而不能进行有效的客户管理。通过Ｒｏｂｅｒｔ Ｂ Ｓｗｅｅｎｅｙ 和Ｊａｍｅｓ Ｗ Ｍａｙｓ对Ｆｉｒｓｔ Ｔｅｎｎｅｓｓｅｅ Ｎａｔｉｏｎａｌ Ｃｏｒｐ．以定额存单（ＣＤｓ）为对象的，表明银行３０％的客户带来了８８％的利润，４０％的客户带来了１９％的利润，而３０％的客户使银行损失了７％的利润。使银行发生损失的原因就在于９０天期＄５００的存单，如果以１％的利率计算，一年可获得＄５的收入，但由于一年内要重开４次账户，使得获得的收入明显小于４次交易过程发生的成本。从以上分析表明客户对银行的贡献率是不同的，银行不应将服务或营销分摊在每个客户身上，而应充分关注重要客户。
在ＡＢＣ法下，通过对客户或产品的分类，根据作业来确定特定产品或服务的成本信息，银行就可以得到更充分、准确的客户信息，消除或缩减那些不能盈利的产品或服务，开发能为银行带来利润的新品种。但是，即使许多商业银行认识到简单成本分配法下的种种弊端，仍不愿采用ＡＢＣ法，因为他们简单地认为建立和保持ＡＢＣ系统比简单成本法需要更多的成本，然而事实正好相反，ＡＢＣ法带来的好处大大超过其需要付出的成本。
三、银行运用作业成本法的优势
１．提高了成本控制能力。在ＡＢＣ法下，能够较准确地成本发生的动因，使得成本控制更有针对性。例如，如果一个部门成本过高，决定缩减１０％的成本。在简单成本法下，很难分析哪些是应该被缩减的业务。但在ＡＢＣ法下，可以很明确的知道各项产品或业务的成本，银行很容易做出缩减盈利能力差的那部分业务的决策。
２．提高了评价客户盈利水平的能力。间接费用按单一分配标准进行分配会掩盖重要客户与一般客户、新客户和旧客户之间的差异。通过确定作业成本，可以更好地了解几者之间的差异，为客户管理提供更充分的信息。例如，熟悉的客户的财务状况就可以加速信用分析的过程，所以保持老客户关系比建立新客户关系花费的成本要少。ＡＢＣ法促进银行潜在客户关系，更鼓励银行与能带来高盈利的现有客户保持稳定的关系。
３．提高了衡量产品或服务盈利性的能力。ＡＢＣ法能够较准确地确定各种产品或服务发生的作业成本。利用这些成本信息，银行可以确定哪些作业是必需而且能带来价值。在设定一个盈利目标后，根据作业及其成本，银行可以确定足够补偿作业成本的产品价格，放弃那些成本超出市场价格或不能被市场接受的产品。在传统成本法下，产品的价格是受市场条件的，为了保持竞争优势，银行常常经营那些不盈利的业务。而在ＡＢＣ法下，这样的错误决策会被有效地避免。
４．提高了业绩计量及评价的能力。ＡＢＣ法的采用产生了大量有助于业绩计量和考核的数据与信息，如作业成本信息可用于评价个人或部门的责任履行情况。有些信息是非财务信息，如一些资源动因和作业动因，有助于管理人员从非财务角度进行业绩评估。此外，通过使用合适的成本动因，能使得成本指标更为准确，以此为依据作出的业绩评价，使其可靠性更高。
四、如何在银行建立作业成本系统
在商业银行中运用ＡＢＣ法，就是把银行看成是为满足客户需要形成的一系列前后有序的作业集合体；其基本原理就是服务消耗作业，作业消耗资源，并导致作业成本的发生。由于商业银行金融服务品种繁多，业务繁杂，因此首先要明确商业银行的主要作业。，商业银行的主要业务包括存款业务、贷款业务、结算业务、中间业务、信用卡业务等。这些业务构成了银行的主要作业，每一主要作业又由一系列小的作业组成，可以根据银行业务范围的实际情况进行确定。由于每项作业都消耗了银行的资源，导致了成本的发生，因此应先将相关成本归集到各主要作业中。例如，存款业务的主要成本是利息支出和人员工资；贷款业务的主要成本是人员工资；结算业务和信用卡业务的主要成本是通讯费、网点设备费和人员工资。接下来应该确定与作业成本存在因果关系的成本动因，就是明确什么因素直接与作业成本的变动相关，银行就可以以成本动因为标准将作业成本分配到最终产品和服务上。在商业银行中，不同的金融服务品种消耗作业的性质不同，因而成本动因也不同，银行可以根据具体服务品种选择业务量驱动、时间驱动和资金规模驱动等动因。例如，存款业务中利息支出与存款数额直接相关，存款额越大，利息支出越多，所以应选择筹资规模作为成本动因；贷款业务中人员工资与贷款项目花费的时间直接相关，可以以员工工作时间作为成本动因；结算业务和信用卡业务发生的网络通讯费和人员工资与受理结算业务的频率相关，应选择业务量驱动。
本文拟以商业银行的贷款业务为例具体介绍ＡＢＣ法成本的步骤：
１．定义相关作业。首先，了解某部门或某业务的整个业务流程，然后确定实际发生的作业。以贷款部门为例，首先必须从主要业务人员（包括信贷员和信用分析员等）那里获得整个工作流程的信息，通过这些信息确定实际发生的作业。如商业银行发放贷款的过程由以下作业组成：①接受贷款申请；②信用分析；③贷款调查；④贷款审批；⑤签订借款合同；⑥贷款发放；⑦贷后检查；⑧贷款归还。其次，通过了解银行工作人员在一周内的工作，将这些作业分配给每个工作人员。例如，信用分析员的作业包括：①将客户财务数据录入分析软件；②将信用文件录入客户数据库；③准备信用报告；④分析信用情况。在了解业务流程的过程中，有可能发现存在无价值增值的活动，应尽量消除或减少这些活动。
２．进行工时计算。就是确定银行工作人员花费在每个作业上的时间。计算有很多，一种方法是使用日志簿，即让员工在每日将花费在作业上的时间记入日志簿。另一种成本较低的方法是询问工作人员平均一周内花费在各种作业上的时间，以此作为计算依据。由于这种方法估计的成分很大，因而不太精确，适合于业务流程不太复杂，作业不会发生太大变化的部门。值得注意的一点是，在采用ＡＢＣ法时，有些为了得到比较精确的数据，将工时测量过程复杂化，反而导致结果失败，因此应尽量建立简单易行的过程。
３．分析成本结构。一旦确定了作业工时，就可以分配作业成本了。例如信贷部门的成本包括：整个信贷部门全体职工（包括信贷员、信用分析员与相关人员）的工资、员工发生的相关费用（租赁费、电话费等）、直接成本（如信用报告）、系统支持成本（折旧和贷款系统的维护费）以及其他费用（如咨询费）。为了计算总成本，可以先将这些成本根据不同类型的工作人员花费的时间及相关作业成本计算平均每小时的成本率，再以每小时的成本率乘以花在某项业务的总时间，确定某项业务的成本。例如，一个信贷员的工资是每周１ ０５０元（约每小时２６元），加上与吸引贷款相关的支出，如电话费、租赁费和其他费用（每小时１４元），得到信贷员吸引贷款的作业成本是每小时４０元，如果每项贷款花费信贷员１２个小时，则银行在吸引每项贷款申请上花费的成本是４８０元。
４．确定业务量。得到了准确的业务量数据，再乘以业务的单位成本就容易将总成本分配到不同的部门或产品，从而确定不同部门或产品的利润。这时，各产品或服务、新客户和老客户、不同业务的盈利信息一目了然。银行很容易作出正确决策，进行流程再造或开发新品种。值得注意的是，在确定业务量时应充分考虑到季节性因素。因为银行在高峰期时业务频繁，所花费成本较大，收入也较大，但在淡季时，收入萎缩，但是一些固定成本仍要发生，因此会产生不同时期利润的波动。所以应考虑银行业务的季节性因素，以避免成本计算产生较大误差。
５．保持和改进。随着组织机构、业务流程的变化，不断地改进ＡＢＣ系统的信息是一个完整的ＡＢＣ系统所必需的，这一点常常会被忽略。当业务流程改变或开发出新产品时，必须对ＡＢＣ系统进行改造和升级，从而获得准确的成本信息，否则ＡＢＣ法无助于消除不能带来价值增值的流程。
当然，贷款业务成本的计算只是整个银行成本管理系统的一部分，银行的服务品种不同，其计算成本的方法及标准也不同；即使是同一种业务，由于不同的银行内部管理或工作流程不同，他们的成本计算方法也存在着一定的差异。因此本文仅是为商业银行提供了一种新的成本管理方法的理念和程序以供借鉴，即用ＡＢＣ法分析成本，实施内部控制，以达到提高银行管理层决策的能力、增强产品和服务的盈利能力、最终提高自身竞争力的目的。
