摘要：随着我国农村经济和农村金融机构的快速发展，农村商业银行已在农村金融体系中扮演着举足轻重的角色，对促进农村经济发展发挥了重要作用。在此背景下，农村商业银行的经营管理能力也要跟上市场竞争的步伐，尤其是成本核算水平，它直观有效地影响着农村商业银行经营活动的每个方面。但是，我国农村商业银行的成本核算目前存在核算观念陈旧、方式落后、财会人员素质参差不齐、监督体系不健全等现象。本文深入对农村商业银行的成本核算存在的问题进行剖析，并就此提出加强农村商业银行成本核算的若干措施和建议。
关键词：农村商业银行 成本核算
在金融机构不断发展壮大的新时代背景下，各大商业银行逐步形成了以经营管理水平为核心的竞争，商业银行的财务管理目标是利润最大化，因此，根据其目标使得成本核算成为经营管理的核心。当今时代，农村商业银行的主要目标是尽最大力度降低成本，提高经营利润，增强在银行之间的竞争力。所以，加强农村商业银行成本的核算，达到控制成本和提高利润的目标，是促进农村商业银行不断发展前进的有效途径。
一、成本核算概述
（一）成本核算管理的目的
在生产经营的过程中，真实反映并且控制各种耗费、及时反馈成本信息是农村商业银行成本核算的主要目的。对于成本控制、成本计划实施及实现盈利目标来说，成本核算在农村商业银行的发展中拥有极其重要的地位和作用。
（二）成本核算的要求
成本核算有三方面的内容：能够全面完整地对经营过程中所发生的费用进行核算与归集，能够准确计算出在本期成本中应计入的费用，能够科学性地选择与确定成本核算方法。成本核算是农村商业银行经营管理的重要组成部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应严格执行以下几项要求：算管结合，算为管用；做好各项基础工作；按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。
（三）成本核算的重要性
一方面，农村商业银行成本核算的正确与否关系到银行的经营决策是否正确，关系到能否顺利开展基本控制工作。农村商业银行成本核算对于控制银行的成本水平、实现银行的目标成本和实施银行成本计划来说，它有着无可取代的地位和作用。另一方面，可以通过成本核算对银行成本计划和成本考核预算的执行情况进行有效的监督。农村商业银行成本核算还可以检查银行成本控制绩效，有效地评价银行成本的管理体系。
二、农村商业银行的成本核算存在的问题
在各个环节中为客户提供服务、满足客户需求所消耗资源的货币表现及其对象化称之为农村商业银行成本。在满足客户服务的同时商业银行成本管理就是对银行的消耗进行合理的分析，尽力以最小消耗获取最大的效益。农村商业银行随着中国金融机构队伍的日益壮大而不断发展，农村商业银行的成本核算与其他大型先进的商业银行比较，有较大的差距，农村商业银行成本核算理念和控制方式仍有其不足之处，这些不足的方面阻碍着农村商业银行的发展，制约着农村商业银行能否获得最大限度的利润。这些不足的方面主要表现为：
（一）成本核算观念陈旧
农村商业银行在社会变革中由原来传统的农村信用社改制成现在的农村商业银行，这种提高和飞跃同时也要求银行本身的成本管理的提高。然而就目前农村商业银行发展情况来看，农村商业银行落后的管理理念阻碍着成本管理的控制手段。一般来说，并不是所有的银行员工都精通企业的财务核算，银行的成本核算都交给财务人员全权负责。“成本核算是财务的事，跟别的部门没关系。”农村商业银行大部分员工及管理层都普遍存在这种错误的成本核算的思想。员工及管理层的成本责任意识薄弱，且未形成完整的人人是成本核算主人翁的意识，仅仅只有财务部门人员拥有成本核算职责的思维观念。农村商业银行由于所处的地理环境与人文环境等因素，财务会计人员素质参差不齐，即使具备一定的会计专业技能和知识储备，仍然有不足的方面：没能够及时有效地更新成本核算方法、缺乏积极主动学习更新会计知识和提高创新能力的精神和动力。关于加强银行成本核算及健康发展，鲜有财务会计人员主动提出合理有效的对策。
（二）成本管理核算方式落后
农村商业银行成本核算能否给银行带有效益，核算方式是关键。核算方式即核算工具或核算方法。目前，农村商业银行的成本管理核算方式主要采用“成本费用项目预算定额管理制”、“成本费用比率管理制”、“成本费用报账制等管理制度”。农村商业银行目前采用的成本管理核算方式大多挂钩于行政管理，没法最大限度发挥最佳作用，主要通过银行上级层层下达指标到下级，忽略了考核和监督，事后再重视，缺乏现代先进的管理分析方法，致使员工在额定范围内用尽费用，不考虑收益率，从而导致农村商业银行发展遇到瓶颈。
（三）成本核算监督体系不健全
农村商业银行成本核算存在的主要问题如成本管理制度执行力度不足、有令不行、有章不循等。成本管理体系不完善阻碍了成本核算的顺利开展，目前成本控制和激励考核机制不健全严重地存在于农村商业银行，部门、员工的考核并没与成本高低挂钩，员工竞争意识不明显，明显存在着吃“大锅饭”的情况。这对银行的成本控制，获利能力来说显得十分困难。农村商业银行缺乏一个统一的标准去衡量成本，成本核算监督体系不健全。
三、全面加强农村商业银行成本核算的对策
银行经营的最大目标是获利，而成本的竞争成为银行间获利能力的核心竞争。因此，根据以上农村商业银行普遍存在的主要问题，提出加强农村商业银行成本核算的若干措施和建议，以提高农村商业银行在金融机构应对竞争的能力，进一步提升银行自身的成本管理能力，建立高效益、低成本的经营模式，为农村商业银行获得最大利益。全面加强农村商业银行成本核算的对策如下：
（一）强化成本核算意识
行动靠思想，在农村商业银行加强成本核算的过程中，银行应重视员工在经营活动过程中所起的决定性作用，这对提高银行的经济效益和成本的下降、完善成本核算的实践工作具有积极的意义。树立全员统一的成本管理核算理念使员工意识到成本核算不单是财务部门、财务人员的工作，也是与每个员工利益相关的事。通过成本责任体制的落实，确保每个员工对自己花钱负责，形成全行核算总账、部门和网点核算分细账、职工核算小账的机制。下达指标到每位员工手上，保证下达的指标落实到位。结合“请进来”和“走出来”的方式，展开业务培训指导、专家讲坛、学术交流会、出外学习进修、吸收高层次人才等策略。建造一支“精业务、懂经营、善管理”的精英队伍，设置成本核算与个人及部门利益相挂钩的激励奖惩机制，奖惩分明，激励员工强化成本核算意识。
（二）设置投入产出制度，增强成本核算管理
建立全面成本管理核算方式，实施农村商业银行成本管理由传统静态控制模式向动态控制模式转变，把成本管理从事后核算提前到事前规划和事中控制。农村商业银行设置成本投入产出分析制度，实现科学化投入、最大化产出，即以最少的资金达到事情的目标。成本投入产出分析制度具体做法是，一方面首要考虑成本控制环节，另一方面重视产出最大化。该制度的设立可以指导银行内部成本开支决策。
（三）健全成本核算监督体系
建立和完善责任成本体制是预防成本核算混乱现象最有效的方法。首先，农村商业银行应该遵循银行相关的会计制度与准则的要求，认真完成好成本核算工作。责任成本制度作为银行内部经营过程中的内部经济责任制度，其目标是在各组织和各部门中准确落实经济责任。具体要求农村商业银行从职能部门的角度出发，建立各级责任中心，通过责任中心将全部成本逐级分配到各个部门及每一个员工手上，有利于农村商业银行更有效地监督各个环节的成本管理控制。严格执行责任成本制度，落实好事前分解指标、事中控制和事后考核，从而健全和完善农村商业银行成本核算监督体系，促进农村商业银行的发展前进步伐迈大。
四、结论
我国农村经济和农村金融机构的快速发展，各金融机构在市场竞争中激烈争夺一席之地，农村商业银行要生存，就必须重视成本核算的加强，总体来说，加强成本核算对于农村商业银行具有极其重要的意义。成本核算系统性很强，要求各部门应齐心协力、互助配合、团结合作，才能确保银行成本核算发挥最佳作用。农村商业银行管理层必须要掌握关于成本核算的新方法、新途径，不断追求创新与突破，以让农村商业银行的成本核算更好地适应市场经济发展的要求。
