摘要：作业成本法是一种从作业成本管理中衍生出来的新型成本计算方法，它主要是以作业过程为核心来分析成本因素，极大的弥补了传统成本法的缺陷，给企业的管理层提供更加可靠的成本管理信息。作业成本法在国外已经发展的相对成熟，但在国内整体上仍处于理论研究阶段，少有应用实例。因此，本文结合作业成本法在我国的应用现状，阐述了在生产企业中应用作业成本法的措施以及企业可能面临的挑战。
关键词：作业成本法 生产企业 应用研究
作业成本法相比传统成本法，无论是内容还是形式，都是一种更为合理的成本计算方法。首先，它扩大了成本核算范围，为管理者提供了更多更可靠的管理信息;其次，它是根据因果关系来间接分配资源费用，它更加注重成本的来源，并将成本的产生原因与其分配联系起来，大大提高了成本的归属性，从而提高了成本信息的准确性;再次，作业成本法通过分析成本动因来解释成本消耗的因果关系，为企业的成本管理提供了新视角，并提供了改进生产工艺的新手段，有利于减少生产中的资源浪费，从而达到降低生产成本的目的;第四，作业成本法更适用于现代发展的资金密集型产业，而传统成本法因其局限性则更适用于劳动密集型企业，可见作业成本法能够更好的帮助企业降低成本。
一、作业成本法的应用流程
作业成本法的应用首先要对作业成本进行确定，并以计算确定作业成本因素的消耗量，将其计算进整个成本对象中。在作业成本法中的应用流程主要分成两步：第一步，是将按照资源动因寻找作业成本因素。在生产企业实际各个生产流程中，每个生产流程都具有不同的特点，因此作业成本的划分就显得十分复杂，按层次作业划分，就要注意探讨层次作业的细节内容，尽最大可能将有关的作业费用进行归属划分，比如材料加工、包装加工等作业流程。而按产品层次论时，则要注意将所有相应生产机器的费用划分进作业成本因素内，比如设备折旧费、设备维修费等。若按单位层次论，则要注意实际技术工人的工作量多少，并将相关的费用成本归纳进工程成本因素内。若按作业过程划分时，则要注意生产管理人员所产生的成本花费、厂房必备装修花费、财务税收等因素，这些因素中凡是与生产过程有相关性，都应该将其归纳于过程类成本因素内。第二步，则是确定的作业成本因素分配至产品成本中。在所有的成本因素都进行归属划分之后，就应该寻找相应的分配标准，在层次作业中，应该从成本因素的产生原因上入手，找到成本花费的根本原因，并进行相应的分配，因这些成本的产生与生产批量相关，所以可以按照生产批次的数量来计算成本库分配率。而在产品层次作业中，则可以按照人工计时、设备计时等方式来进行划分归属，根据实际生产成本动因来计算成本库分配率。而在单位层次作业中，则要围绕所有与生产运行相关的其它项目来计算成本库分配率。
二、作业成本法在我国生产企业中面对的问题
（一）多数企业对作业成本法的认识仍不够
在生产企业中应用作业成本法时，其最终目的是为了使许多间接费用得到更加精确化的划分，从而明确在生产过程中发生的这个间接费用的根本动因，并进行详细的考证，以使生产企业的各个生产环节能够得到合适的评估，并为企业的生产管理提供精确的信息，并给予企业的预算管理、产品定价、产品开发等工作提供更好地信息帮助。而很多企业在进行生产管理时，没有认识到作业成本法对企业的重要作用，导致对生产成本因素的检查不足，很多中间费用没有被纳入成本管理范围内，造成成本管理漏洞。
（二）对作业成本的归属划分不明确
很多企业在生产管理过程中对成本因素的划分显得很混乱，表现在：首先，由于生产企业在正式生产前都需要进行相应的准备工作，比如设备预热、试运运行等，但有些企业并没有将这短时间产生的间接费用按照生产层次论来进行合理的归属划分，也就无法进行合理有效的成本计算。其次，由于生产企业的产品是必须借用一些机械设备的正常运行才能够完成生产步骤的，因此，对于设备操作这一部分作业，其设备运转的时间就应该被当作成本动因计算入成本因素之中。再次，生产企业在维护生产线正常运转中消耗的成本费用，是不与产品的生产产生直接关系的，因为其成本动因是完全由维修技术人员消耗的工作量而定，所以其成本动因应该在于相关人员的工资、设备的维修与折旧这些方面，应该划分进工程成本因素的范围内，但是很多企业并没有考虑到这一点，造成成本管理漏洞。最后，由于用来维护生产线正常运行的相关作业涵盖面非常广，所以很多企业没有将这些成本动因划分进过程类成本因素库，这也是一种成本管理的失误。
（三）作业成本法的应用流程不明确
虽然现阶段已经有企业开始逐渐重视作业成本法的作业，但由于对作业成本法的认识不深，导致在实际运行过程中，作业成本法的建立缺乏一定的理论支撑，使应用流程不够明确，在进行作业成本法计算时有心无力，真正没有办法最终顺利完成作业成本法的使用，给企业成本管理带来更大的漏洞。最终导致企业无法对经营状况进行有效分析，无法做出针对性决策，无法开展有效的产品竞争计划和市场营销策略，使企业产品在市场竞争中处于劣势，阻碍了企业的健康发展。
三、作业成本法在生产企业中的应用措施
（一）应该正确认识作业成本法的概念和作用
作业成本法应用的好坏将直接影响到整个企业的经营成果。有效应用作业成本法将有利于提高企业的生产效率，使企业满足不断变化的市场需求，尤其是能够给予各个生产环节合理及时的评价，这些评价信息能够为企业的生产管理、预算管理、产品定价以及产品开发等工作提供准确有效的信息帮助，所以正确认识作业成本法，是提高企业生产效率、降低生产成本、提高企业整体的经济效益的前提条件。
（二）应该明确作业成本因素的归属划分
由于生产企业各个环节都具有特异性，其项目繁多且复杂，根据企业的实际情况不同，有些企业的生产项目甚至多达成百上千个，这为作业成本因素的归属划分工作带来了难度，因此，企业需要对这些作业项目按照轻重大小进行划分，并将所有项目按照成本费用的大小进行排列，这些重要的作业项目以及排名前列的项目即是对企业生产经营活动价值产生影响的重点项目，能够对产品产生增加价值，是企业组织生产活动中必要的项目。而不必要的作业则刚好相反，它们不但不会对企业产生增加价值，发挥不出实际意义，反而还会增加成本，拖慢企业的发展脚步。所以在确定好重点作业项目之后，还应该分析这些项目的有效性，比如采用业绩计量、效率指标等进行评价考核，以分析其有效性的大小。
（三）要掌握作业成本法的应用流程
具体就是在实际操作过程中，按照成本动因产生费用的大小来进行排序，并应该尽量压缩那些非必要项目的数量。注意结合企业的性质以及具体生产的环节，并要把本企业的作业情况与其他同类企业的作业情况进行横向对比，以得到最准确的信息，帮助有效开展产品的正确成本计划以及市场营销策略，以使本企业产品在市场竞争中占据优势地位，促使企业长足发展。
四、应用作业成本法后企业面临的挑战
由于作业成本法实施起来非常复杂，且十分耗时，加上我国生产企业几乎没有实行作业成本法的经验，这无疑增加了实行作业成本法的实施费用。同时也会给企业管理层的决策带来很多不便因素，因为企业已经习惯使用传统的成本法，对于改换的作业成本法还缺乏足够的了解，也并不习惯作业成本法复杂的信息处理和计算，在计算成本时带来很多麻烦，可能会造成员工的抵制情绪。所以，开展有效的培训是非常必要的。此外，实行作业成本法还可能对企业的负税造成影响。根据企业所得税相关条例规定，期间费用是与生产产品无直接相关的，且在当期计算税前利润时直接扣除的费用。而在作业成本法下，期间费用被认为是汇集所有无效的、不合理的支出所产生的费用，事实上，与产品生产没有直接关系的一些合理的营业费用等同样会归集到相应的作业成本因素里，然后按一定的分配比划分进具体的产品成本中，所以若存在留货存货等情况，作业成本法会减少当期费用列支，从而可能会导致当期负税虚增。
五、总结
总之，作业成本法能够给企业的管理层提供更加可靠的成本管理信息，但现阶段在我国的应用仍显得不够成熟，仍需不断进行改善和提高，相信不久的将来，作业成本法能够真正适应我国实际国情，给企业的发展提供更广阔的空间。
