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成本监审中财务费用之浅见

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成本监审中财务费用之浅见
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财务费用是定价成本的重要组成部分,财务费用的多少往往直接影响着定价水平的高低。价格部门在成本监审过程中,如何确认财务费用、如何将财务费用科学合理的计入定价成本是一个值得研究和探讨的课题。对此,笔者结合多年成本监审工作实践,就成本监审中财务费用的确认和计量谈一些粗浅看法,仅供参考。

一、问题产生的原因与分析

财务费用,是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。若单纯以会计报表上的财务费用数额作为价格部门成本监审中的财务费用,则是非常简单的。但问题在于成本监审中所应确认的财务费用与会计中的财务费用往往不相同,其根本原因就在于这两者的核算口径不一致。根据国家发改委《政府制定价格成本监审办法》第三条规定:“本办法所称定价成本是指全国或一定范围内经营者生产经营同种商品或者提供同种服务的社会平均合理费用支出。”由此看出,成本监审中的定价成本是一种社会平均成本,而不是个别成本。而会计核算的主体一般都是单个主体,其成本也往往都是个别成本,由此造成了会计成本与定价成本核算口径的不一致。加之现行成本监审办法中对财务费用一般只是作了概念性的界定,对其究竟该如何具体确认和计量,大多没有形成一整套切实可行的核算办法和标准,从而给成本监审工作带来了一定难度。

二、目前面临的难点与困境

归纳当前成本监审工作中财务费用确认和计量所面临的难点与困境,笔者认为主要表现在以下几方面:

一是对于企业为购置、建造固定资产、无形资产等而筹集资金所发生的借款利息应如何进行资本化与费用化处理;

二是对于上述费用化了的借款利息该如何计入定价成本,是一次性计入,还是分期计入,假如是分期计入,又该如何进行分摊;

三是对于有兼营行为的企业,其财务费用应如何在各经营项目之间进行分摊,分摊的标准与尺度该如何确定;

四是企业在生产经营过程中,除了向金融企业借款外,还会向关联企业、投资者以及其他个人等筹集资金,面对复杂多样的筹资渠道所发生的各种借款利息该如何确认。

三、解决问题的对策与建议

面对以上种种难点,从事成本监审工作的同志一般都是凭借各自的理解和工作经验来解决,方法多种多样,结果不一,有时甚至相差较大。为避免和减少因财务费用核算方法不一而造成的定价成本差异,更好地服务价格决策,笔者借鉴《企业所得税法》等相关法律法规的规定,提出以下几种解决途径。

(一)期间控制

根据《企业会计准则》等相关规定,笔者认为,企业为购置、建造固定资产、无形资产等而发生的借款,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应按资金使用期间予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本,而不得直接费用化计入定价成本。只有企业在生产经营活动期间发生的合理的不需要资本化的借款利息才允许计入定价成本。举例如下:

(二)均衡控制

为保持定价成本的长期均衡性,防止不同年份间因借款规模忽高忽低而造成财务费用奇高奇低现象的发生,笔者认为,对于企业为购置、建造固定资产、无形资产等筹集资金所发生的费用化了的借款利息应分期计入定价成本。这一期限可以按企业的经营许可年限,也可按该项资产的预计使用年限等进行分摊,不能一概而论。原因在于,假如企业的经营许可年限远远大于该购建资产的使用年限,一旦按经营许可年限来分摊,就会造成该项资产已报废或处置,而借款费用仍未分摊完的现象。反之亦然。显然,我们在成本监审时应具体问题具体分析。接上例,假如该公司的经营许可年限为50年,A产品生产线的预计使用年限为10年,则笔者建议其费用化利息按10年平均分摊。当然,假如该公司A产品的年生产量不均衡,也可按该生产线总设计生产能力来进行合理分摊。

(三)项目控制

当然,假如企业为满足日常生产经营,对借款资金未明确区分用途,则财务费用可按企业各经营项目贡献度的大小进行分摊。这里所说的贡献度是指各经营项目为企业所取得的利润的大小,而不是指营业收入的大小。其原因主要在于营业收入有时并不能真实反映其贡献度。即假如各经营项目的获利水平大体相当,但由于价格悬殊过大,而使得各自的营业收入与其所取得的利润极不成比例,在这种情况下,以营业收入来判定各自贡献度的大小显然不尽合理。

(四)利率控制

即主要是指非金融企业向金融企业取得的借款的利息支出可据实计入定价成本。而非金融企业向非金融企业取得的借款,其利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分可据实计入定价成本,超过部分不得计入。举例如下:

(五)本金控制

(六)对象控制

这里所指的对象主要是针对投资者而言的。即倘若企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,则该企业对外借款所发生的利息中相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计利息的部分,不属于企业的合理支出,不应计入定价成本。举例如下:

以上是笔者对成本监审中财务费用的确认和计量所作的一般性建议。至于与财务费用相关的资金时间价值、通货膨胀预期补偿、期限风险等内容不再一一细述。不当之处,敬请批评指正。

作者单位:

山西财经大学

江苏省大丰市发改委

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发挥高校内部审计作用之我见 一、发挥免疫系统作用 刘家义审计长认为审计作为经济运行的免疫系统,有责任更早地感受风险,有责任更准确地发现问题,有责任提出调动资源和能力去解决问题、抵御“病害”的建议,有责任在永不停留地抵御一......
财务危机预警中的审计意见信息含量研究
发布时间:2013-12-18
关键词:审计意见 财务危机预警 信息含量 Logistic回归模型 审计意见作为 企业 经营状况的指示灯,能够从其独特的视角反映公司的经营状况。关于审计意见信息含量的研究,国外开始的比较早,相关 文献 表明,审计意见在财务危机......
关于对财务总监制度的本质认识
发布时间:2022-10-12
关于对财务总监制度的本质认识 关于对财务总监制度的本质认识 关于对财务总监制度的本质认识 目前,在一些国有企业中,特别是大中型集团化经营企业中,陆续建立了财务总监制度;另外,在一些非国有企业和公司制......
如何加强公立医院财务管理之我见
发布时间:2023-06-28
摘要:伴随不停发展中的国内社会主义市场经济和医疗卫生体系,我国的公立医院也在性质上产生了一些变化。目前的公立医院除了具有的公益性以外还更加注意保持社会和经济两方面的效益平衡。在当前的情势下我国的公立医院在财务管理方面......
制造成本的财税审查方法(1)
发布时间:2013-12-18
企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节,其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用,按产品对象形成产品生产成本,即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否,直接影响到产品销售成本结转的正确性,进......
浅议内部审计在企业财务控制中的作用
发布时间:2023-05-13
浅议内部审计在企业财务控制中的作用 内部审计与财务控制的关系十分密切,这两者之间是互相影响、相互补充、共同前进的。内部审计是企业财务控制的重要环节,内部审计的内容是以财务控制的内容为基础的,在财务控制的基础上内部审计对......
强化审计监督以规范村级财务
发布时间:2013-12-18
强化审计监督以规范村级财务 摘要介绍了莒县招贤镇强化农村财务审计监督的主要措施,对规范农村财务管理工作,促进农村稳定与发展有一定参考价值。 关键词农村财务;审计;山东莒县;招贤镇 1加强票据管理 农村收款收据是确定农村经......
保险公司成本费用“粘性”存在吗?(1)-成本管理论文(1)
发布时间:2022-08-01
摘 要:通过实证分析得出保险公司不具有成本费用“粘性”特征,而是随着保费收入增加,成本费用增加;保费收入减少,成本费用也增加的结论。除了经营理念的偏差造成外,还受保险市场发展初期的固有特征影响。消除这种现象,必须推动保险......
财务管理中的会计审核作用
发布时间:2022-11-01
摘要:在今年,我们国家经济水平快速上升,人们开始追求生活质量,日常生活中对其他方面的要求也越来越高。经济发展越来越快,人们对自己的财务管理有了更多新的要求,市场竞争激烈,各企业为了能够在市场竞争中站立有利地位开始重视会计......
天财收费软件在高校财务的应用探讨
发布时间:2023-08-05
【摘要】 高校收费管理是高校财务管理工作的一项重要内容,高校收费软件的普及对其信息化管理起到了重要的作用。本文分析了现阶段收费软件的使用概况,指出了收费软件应用还可以加强的部分及具体处理方式,并对收费管理平台的建设提出......
财务造假案之后的中国民间审计变革
发布时间:2013-12-18
银广厦、麦科特等一系列众所周知的财务造假案发生后,受到了监管部门的高度重视和 社会 公众的广泛关注, 会计 师事务所和注册会计师也随之被推到了令人瞩目的前台,审计行业的公信力、注册会计师的职业道德和执业水平、审计准则的权......
高校后勤实体的财务管理目标之我见
发布时间:2022-12-13
现代企业通常以管理为核心,在当前全国高校后勤化改革不断深入、后勤实体已组建完成并着手建立和完善现代企业制度的背景下,探讨高校后勤实体的财务管理目标具有重要的现实意义。一、财务管理目标应遵循的基本原则企业在确立财务管理目标......
要防止企业利用制造费用与期间费用调节成本和利润
发布时间:2013-12-17
近年来,党中央、国务院为强化财经管理,维护财经秩序,推进依法理财,确保国民健康,促进财政管理职能的全面提高,采取了一系列改革措施。从连续开展13年的税收财务物价大检查,到几次进行的财税管理体制的改革,都为上述目标的实施起到......
浅谈村级财务审计
发布时间:2023-01-04
浅谈村级财务审计 为了适应社会主义市场经济发展的需要,规范农村集体经济组织的财务行为,开展村级财务审计显得越来越重要,建立完善的审计监督制度,切实有效地做好村级财务审计工作,对强化村级财务管理,监督约束财务人员,合理有......
民事执行检察监督之我见
发布时间:2023-01-22
民事执行制度是我国法律体系中不可或缺的一项重要制度,民事审判程序的终结只意味着当事人的实体权利获得了法律上的确认,权益的真正实现还有赖于民事执行程序的保障。目前,普遍存在着法院执行人员违背法律规定,在执行程序中侵犯当事......
浅谈企业财务管理的目标成本管理控制
发布时间:2023-02-10
【摘 要】当前,我国已经进入了知识经济时代,而且随着经济全球化的进程在不断加快,企业的财务工作面临着更加严峻的形势。一个企业要想取得有效的发展,是离不开财务管理的。所以说,实现企业财务管理的目标成本管理控制就显得更加的......
关于完善企业审计监督与财务监管的研究
发布时间:2016-11-28
一、企业审计监督和财务监督之间的关系 企业审计监督和财务监督都是对财务管理工作进行稽查的重要手段,对提升企业财务管理工作水平具有重要的作用。审计监督工作由企业外部的审计组织开展实施,是一种明显的外部财务监管方式。而财务......
审计独立性之我见
发布时间:2023-03-19
一、对审计独立性的理解独立性是审计 理论 的基石,是审计执业的灵魂,也是注册 会计 师行业取信于公众的首要条件。罗伯特·K·莫茨和侯塞因·A·夏拉夫在其1961年出版的《审计 哲学 》中,将独立性分为执业者的独立性和职业的......
浅谈如何加强食堂财务管理及成本核算
发布时间:2023-08-06
食堂的财务管理是整个食堂工作中非常重要的一个部分,加强对财务管理方法的规范,有效控制食堂的成本对提高食堂的经济收益有着非常重要的作用。本篇文章从控制食堂的成本出发,与国家现在提出的财务政策和管理制度相结合,对怎样将食堂......
论财务管理与成本控制目标
发布时间:2022-11-18
目录 一、账务管理相关理论概述.......................................1 财务管理的本质.............................................1 企业财务管理...............................................2 四、财务管理及其范围............
浅议妇幼公共卫生经费的使用及财务管理
发布时间:2022-12-11
浅议妇幼公共卫生经费的使用及财务管理 一、妇幼保健公共卫生经费在管理方面存在着的问题(一)经费发放不够到位妇幼保健机构的公共卫生经费,严格来说应该是政府统一发放的,而且其中有一大部分则是要通过各个地方的财政部门来做到层层......
成本控制是中小企业财务管理的重点
发布时间:2013-12-18
成本控制是中小企业财务管理的重点 成本控制是中小企业财务管理的重点 成本控制是中小企业财务管理的重点 文章 来源 于 教 育 网 摘 要:企业是以盈利为目的社会团体,追求的是经营利润最大化,开展各项活动的最终......
审计风险的形成原因及控制措施之我见
发布时间:2023-02-18
当前, 企业 审计逐步走向正常化、规范化、制度化。随着《审计法》和《行政诉讼法》的颁布实施,市场 经济 发展 中企业法制意识在不断增强。因此,审计机关及人员所面临的被追究 法律 、行政责任的风险也越来越大。风险的存在,不但直接......
企业施工中的财务成本管理简要解析
发布时间:2016-08-19
随着我国建筑业的不断发展,施工企业间的无声战争变得越来越激烈,优胜劣汰的生存法则也越来越能体现出来。企业想要在竞争中获胜,就必须把财务成本管理放在第一位。 1 施工企业财务成本的管理内容 施工成本是指企业在生产经营过程中......
实体经济税费成本现状及财政政策建议
发布时间:2023-02-25
内容提要:美国新总统上任后的减税政策,将直接削弱我国产品在国际市场上的价格优势,并开始吸引一些国内企业外迁美国。我国虽然宏观税负水平不高,但企业承担的较高“费负”成本值得关注。本文通过分析我国的税收收入、专项收入和政府性基金收入,说明实体经济在税费方面承担的双重压力,从而得出降低我国实体经济成本的财政政策建议。关键词:宏观税负;非税收入;财政政策一、问题的提出实体经济是以商品和服务的生产、流通、消.........
税务研讨论文:避税成因浅见
发布时间:2014-01-08
摘要:避税往往有主客观原因,主观原因是利益驱动,客观原因则表现为多样,如税收负担沉重、税制的差异性、税收制度的模糊性规定等等。 查字典论文网为大家整理了税务研讨论文,供您参考! 当今世界,避税已是不争的事实,探讨避税的成因......
政府费用支出审计浅析
发布时间:2023-05-07
政府费用支出审计浅析 一、政府费用支出绩效审计的内涵 政府费用支出绩效审计是指国家审计部门对政府机关的财务支出及其经济活动的真实性、合法性等进行审计,是一种专项审计行为,并在此基础上对发现的问题进行分析、评价,最终提出......

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