摘要：会计委派制作为增强会计独立性的措施已经得到普遍推广，但其实施过程中必然受到中国传统文化的制约，尤其在熟人社会、层级压制、模糊处事原则和所谓求义不求利的传统思想制约下，委派制会产生一定的扭曲。
关键词：会计；委派制；传统文化
对于会计人员受本单位领导的胁迫，不得已做假账的问题，早已成为社会公知的弊端。为克服这一弊端，我国从上世纪就开始借鉴发达国家的经验，试行会计委派制度。现在这种做法已经在国家机关、行政事业单位和上市公司普遍推行，而且似乎已经成为一种导向，成为会计人员摆脱受雇单位、增强独立性的首选做法，甚至有向中小企业委派的倾向。遍览知网130余篇关于会计委派制的利弊的文献，在大同小异的分析中，笔者认为对会计委派制弊端深层次解读不够。笔者试图从传统文化角度分析委派制实施过程中必然存在的问题与制约。这是因为经济现象本质上也是一种文化现象，它反映的是中国人的某些思维方式和行为方式。只有充分重视文化传统对经济的规制，才能在此基础上理解并规范经济的运行，会计委派制也是如此。
首先，中国社会是“熟人社会”，委派制也难以摆脱“熟人怪圈”。中国是传统文化积淀深厚的国家，在这个过分强调人际关系和“情面”的国家，“重人情”是一种被人们普遍接受外化的表象，而由于“重人情”造成的治理困境则是多方面的，其中就有对委派制的扭曲与异化。这表现为：一是中国人情中存在的层级性。无论孔子的“爱有差等”，还是费孝通指出的“差序格局”，实质上都是在说明，中国人没有普适性的仁爱平等，而是有着“双重标准”。现实中我们也不难发现那些违反普适性道德准则乃至法律规定、因而在自觉理智层面上常常受到批判斥责的行为，诸如任人唯亲、徇情枉法、偷税漏税、行贿受贿等腐败现象，倘若发生在亲情、恩情、友情、乡情等熟人圈子里，人们却会在潜意识情感心态中予以容忍默许，甚至自以为合乎“天理人情”而心安理得。二是存在“人治的文化传统”――“人情大于天”、“一沓红章不如一个熟人”、“法大不如权大，权大不如脸（熟人）大”；“制度还不是人制定的、人在执行的？”如此等等，中国社会整体带有强烈的人治色彩。在人治面前，任何规章制度都有可能被扭曲。反过来，如果你是铁面无私、不替熟人办事，那么，你就是“六亲不认”的“异类”。做高官不还乡炫耀、不为本地人、熟人办事，就如同“锦衣夜行”。比如，会计事务中最常见的“白条入账现象”。按照会计法律规定，白条不得记账，不得作为报销的凭据。但现实中，“白条”入库几乎是任何单位都普遍存在的现象。小的财政单位直接打白条，大的财政单位都有自行印制的“原始单据丢失报销补充凭据”，尽管多了环节和名目，其实也是白条。就笔者所知，这种白条当然不能适用于太多的人，只能是“领导”或者“熟人”。“熟人”在这里作用的凸显就是“熟人社会”的表现。三是现实生活中就有把陌生人向熟人方面拉拢的倾向。任何一个单位领导往往都会把本单位比作家庭，而与外单位的人际交往也会随时间的推移逐渐向熟人过渡――陌生人由于多次交往而成熟人，镶嵌于自身的熟人套路之中，赵本山小品中说的“混个脸熟”绝对不是无中生有。“熟人好办事”会使得在执行财经制度、规定方面，逐渐降低了工作标准，造成会计核算工作的不严谨，出现人情帐，会计监督职能也难以真正实现，监督职能流于形式。
其次，“官大一级压死人”。委派制的一个出发点就是把会计人员超脱出单位的羁绊，以便以独立的身份审查、监督该单位的经济行为。单位内部的会计作为本单位工作人员受本单位负责人的领导自不必说，即使作为独立执业的会计师事务所和其下属的会计人员受委托以旁观者进驻企事业单位做会计审查也未见得能够真正独立。他们即便不认同行政上级和聘用方的某些做法，但在生存的压力和同行业的竞争面前也会出现违规造假的情况。更现实的是具体工作人员，作为会计事务所工作的会计人员，其实他们与在本单位工作的会计人员没什么两样，都是要听从上级指派，发现问题向上级汇报，他们并没有决策权。“官大一级压死人”的传统思想会十分顽固地表现出来。在“顶住站不住，站住顶不住”的市场背景下，要求具体会计人员坚持原则，顶住压力，不做假账，确实不易。从目前情况看，以会计事务所与委托单位合流者居多，因为是拿委托单位的钱，自然替委托单位办事。由此也就造成这种采用委托制的做法形同虚设。
最后，中国传统文化中的“义利之辩”也会把会计委托制扭曲。中国传统文化中“君子喻以义、小人喻以利”中的“君子”“小人”之辨，把物质欲望与精神需求对立起来，从根本上误导了社会发展的导向，这种思想与现代社会制度有根本区别。社会上普遍存在的人们唯恐被误认为“赚钱机器”的形象，似乎人人都应做君子，只有斤斤计较的会计人员是小人。实际上，一切经济活动的目的无非是要创造更多的财富。人们若是没有从事经济活动和支配自己财产的广泛自由，也就没有创造财富的自由和动力，因而也就不可能创造出大量的财富。财富创造的自由要落实在社会制度上必然表现为以财产支配权力作基石的自由市场经济。可见，财产支配权是市场经济得以运转的最重要的条件，是实现其他权力的物质前提。它为人们创造财富提供了强大力量源泉。如果一个人对自己创造的财富没有支配权，那么他就会失去很大部分的创造财富的动力。其实现代企业制度的本质要求就是能对企业的活动负责，《会计法》明确规定“各单位应当建立健全本单位内部会计控制制度”。促进单位会计内控制度建设，加强单位内部会计监督，强化内部自我约束机制，提高会计信息质量才是会计制度发展的正确途径。现代企业制度最根本的要求是现代企业必须是自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的法人实体。会计委派制割裂了这种天然的血缘关系，仅仅是以旁观者、监督者的面目出现，必然造成会计人员与被指派单位的对立。 即使是没有创造财富和职能的行政事业单位，以委派制的方式对本单位经济活动进行监督，也会有受指派单位对委派会计人员表里不一，另设小金库，或者只管签字不管审查，能报就报、多找理由报甚至买假发票。委派会计人员之所以感叹到指派单位后有“被架空”的感觉，其本质缘在于此。
参考文献：
作者简介：庞丰，女，山东曲阜人，山东大学管理学院2011级，研究方向：会计学。
