【摘要】 国企实行会计委派制，对于强化上级财务部门管理，理顺二级核算单位的会计行为及对其经济活动的监管，保障国企可持续发展具有重要意义。本文对国企会计委派制的概念及表现形式进行了阐述，剖析了国企推行会计委派制的原因，指出了其存在的缺失，并提出了完善会计委派制的对策建议。在当前的市场经济氛围下，国有企业会计委派制虽然解决了一些问题且取得了明显的效果，但其仍有一定的局限性，国有企业会计委派制在实践中还需要不断地健全和完善。
【关键词】 国有企业 会计委派制 缺失 对策
一、国有企业会计委派制的概述
1、国有企业会计委派制的概念
国有企业会计委派制是指国企上级财务部门向其所属的、独立核算的各二级分厂、后勤综合处及多种经营公司等统一派遣财会人员，依法实施会计核算和监督职能，同时积极参与二级单位的运营管理。上级财务部门对所派遣的会计实行统一管理、定期考核、轮岗、严格督导的一种全新的财务会计管理措施。它能够从根本上分离各二级核算单位与资金间的关联，进而保障财务信息的真实可靠。
2、国有企业会计委派制的形式
从目前各企业推行会计委派制的情况来看，其表现形式大致有以下几种：首先，财务集中管理。该模式是指企业成立财务结算中心，针对那些与企业财务核算口径相同的二级单位，由上级财务部门指定一位会计具体负责几个单位，依照企业的财务制度同步核算其收支；其次，总会计师制。对于占有较多企业资产，业务量较大的二级单位，如后勤综合处和多种经营公司，可施行总会计师委派制。总会计师代表企业入主监事会，独立行使财务监督管理权，对公司的发展决策提供参考性建议，实施控制职能。总会计师的收入由企业负责发放；再次，内部统筹委派制。是以财会集中管理为纽带，以行政委派为核心，以劳资统一管理为架构，以统一的财务规章为主线，以绩效考核为目标的内部财会人员的统筹委派制；最后，主管会计委派形式。该种模式主要针对那些规模小，资金流量不太大的二级核算单位施行的会计委派制。
二、国有企业实行会计委派制的原因分析
当前，财会监督分为两个方面：首先是内部监督，其次是外部监督。具体分为3个层次，单位内部监督、政府财政部门监督和社会审计监督。作为内部监督的会计委派制从施行的情况看是企业强化内部财务管理的一种创新型管理模式。而外部监督则体现政府财政监督的一种强化模式。当前，加强内、外部监督有以下几方面原因。
1、企业内部监控失控，导致会计信息失真
目前，我国现代企业制度有待健全，产权关系不明晰。在经济转制过程中，部分国企陆续出现了“小金库”和“两本账”现象，一些企业预算外资金管理混乱，国有资产大量流失，严重损害了国家和企业的利益。作为国有资产的代表，政府在当前尚无统一制约机制去约束企业的情况下，对国有企业派遣财务总监或总会计师也许是一种解决问题的方法。
2、企业外部监督乏力，致使贪腐现象难以遏制
作为外部监督一部分的社会审计监督，虽然其发展不长，业务领域也在不断扩张，但与目前市场经济的大环境还没有完全接轨，表现在：首先，当前我国审计人员匮乏，经验不足，综合素质普遍不高；其次，专业标准不健全，执业规范体系有待完善，与发达国家相比尚有差距。特别是一些社会审计人员，由于其法制观念淡漠，常与被审计单位沆瀣一气，出具虚假审计报告，使得会计信息失真现象无法遏制，严重扰乱了社会经济秩序，损害了债权人的利益。诚然社会审计监督水平的提升涉及到诸多因素，其成长是一个漫长过程。此种情况下，加强外部审计监督的另一部分政府财政监督就成为一种必然的选择。要强化财政监督，只有从源头抓起，只要抓住了会计监督这一关键节点，就有可能控制住贪腐的滋生。所以，国家决定在国有企业实行会计委派制。
3、监督可以降低经营者背离股东意愿行为，但不能解决所有问题
防止损害债权人利益的另一种方法就是采用激励机制，让企业高管分享企业的获利盈余，激励他们采取符合企业最大利益的行为。但我国目前的企业激励机制还有待健全完善，形式单一，无法发挥真正作用。现在出现一种新的激励机制―股票期权制，这是一种较好的激励机制，能较好地将经营者与所有者的目标结合在一起。但当前我国在国企中实行股票期权制的条件还不成熟。因此就当前的国内经济形势来看强化政府财政监督是一种理想的抉择。
三、国有企业会计委派制的缺失
几年来的实践证明，国有企业推行的会计委派制是有效的、具有创新型的财务管理模式。但随着委派制的逐步推进，一些问题也逐渐显现出来，究其原因主要是政策和制度不健全，操作流程不规范造成的。具体问题如下。
1、推行会计委派制缺乏法律依据支撑
企业推行会计委派制缺乏明确的法规条文支撑，国家目前还未出台与之配套的内部控制制度。当前我国还没有法律明文规定对于二级核算单位必须实行会计委派制。二级核算单位的法人作为民事主体，对本单位的人、财、物享有一定的自主权，但委派会计体现的是企业的意志，剥夺了二级单位领导用人的权力；同时又要求二级核算单位的领导对本单位对外提供的财务报告的真实性和合法性负责，这与公司法和会计法的相关规定是相背离的。
2、委派会计的“双重身份”决定了会计监督职能的弱化
从会计监督职能的角度来分析，委派会计兼具两方面的职能：首先是代表二级核算单位在单位的带领下实施内部监督职能；其次是作为企业代表对二级单位经营者的运营管理行为合规性及会计业务处理的合法性进行监督，这个度很难掌控。若委派会计由企业考核，其一门心思履行监督职能，结果就会使委派会计参与运营决策的功能弱化，甚至走向所在单位的对立面。若委派会计由二级核算单位考核，则监督效果会水分大增。若委派会计由企业和二级单位共同考核，其受制于上下双方的控制，或许会陷入无所适从的境地，这种摩擦成本将会直接影响二级单位正常的生产运营效率。
3、委派会计缺乏绩效考核和激励机制，存在会计道德风险
在会计委派制实施过程中，作为企业代表的委派会计，其自身效用目标明确。而委托代理制决定了其效用目标无法与企业达成共识。当前由于缺乏针对委派会计的绩效考核和激励机制，使得其有可能过多考虑自身利益，而与二级单位合谋损害企业利益，这是委派会计潜存道德风险的根本原因。此外，委派会计身份的特殊性导致其在二级单位的处境尴尬，若扩张其权力，将导致委派会计与二级单位彼此协作难度增加；反之，将使得二者的利益趋同，致使其可能与二级单位管理者合伙，共同谋取企业利益，这势必阻碍企业与二级单位的合作。
4、委派会计的综合素质有待提升
健全和完善各项财务制度是企业会计委派制得以顺利实施的保障，相对于委派会计而言，作为二级核算单位会计内部控制制度的制定者和执行者，对其自身也提出了更高的要求。尽管当前许多企业都实行了会计委派制，就整个会计群体而言，熟练掌握单项业务的人较多，而兼具综合素质的人较少；熟练掌握传统业务的人较多，而兼具创新业务的人较少；熟悉传统操作技能的人较多，而兼具精通计算机操作的人较少。这种情况已远不能适应当今会计业务现代化发展的需求。
四、完善国有企业会计委派制的对策
1、健全完善法规政策，使委派制有法可依
企业实行会计委派制的目的是为了确保财会部门在不被干扰的环境下正确地执行国家的财政法规及规章，维护会计工作正常开展。因此，针对目前企业会计委派制缺乏明确的法规条文支撑的现状，建议企业上级主管部门会同财政部门尽早出台与委派制相匹配的法律法规，不断弥补委派制的不足。同时，要结合各企业会计委派制推进的具体情况，尽快着手解决委派会计人员的任职条件问题，以利于更好地发挥会计人员的监督职能，不断规范会计行为，督促企业会计委派制的健康发展。
2、妥善处理与二级单位间的关系，彼此寻求协调发展
企业推行会计委派制，委派会计与所在单位间的关系发生了变化，这就需要双方不断地沟通协调，避免走向对立。首先，要与所在单位的领导进行沟通，处理好“双重领导”关系。委派会计要摆正自己的位置，充分发挥助手作用，不断提升二级单位的经济效益；其次，要理顺服务与监督的关系。履行企业财经制度赋予自身的岗位职责，定期向企业汇报所在单位的财务状况，全力支持二级单位各项经济活动，主动接受二级单位的监督，力争做到服务不偏方向，监督不失原则；最后，要处理好各种监督间的关系。企业经济活动既有财务监督，还有审计等部门监督，委派会计要配合其他部门的监督工作，不断提升企业的财务管理水平。
3、建立健全委派会计考核奖励机制
依据委托代理理论，努力程度与收益是成正比的。为使委派会计的收益与其自身努力程度相匹配，使会计人员既能维护企业利益，又能调动其工作的积极性，上级财务部门应尽快出台有关委派会计人员的绩效考核、奖惩制度，明确界定委派会计的责权。同时，上级财务及劳资部门应针对委派会计自身及业务水平进行双重考核，依据考核的结果对具有重大突出贡献者提出升职建议，完善其薪酬水平与业务成果的挂钩，发挥激励机制的功用，充分发挥会计人员当家理财的作用。
4、完善委派会计自身建设，提升服务企业能力
当前各单位会计失真现象频发，究其根源与会计人员的自身素质有很大关联。伴随着市场经济的发展，我国对高层次会计的需求不断增加，对其综合素质的要求也在不断提升，但目前的会计人才市场还无法满足这种要求，会计委派制的实施也无法避免违纪事件的发生。所以，培养高层次、高素质的财会人员已迫在眉睫，这也是继续实行会计委派制的保障。会计是技术与理念并重的职业，如何科学地运用其职业判断，对于会计人员来说是一种挑战。因此，强化会计职业道德建设，既要提高委派会计执业道德水准，提升其职业判断力，同时还要加强对其后续教育管理，提高其合理组织会计核算和监督的综合服务能力是非常必要的。
