烟草行业提升内部审计质量之途径
一、理顺体制是前提
笔者认为，深化体制改革可分两个层面进行：一是要在国家局层面进行改革，首先可考虑成立审计委员会和设立总审计师，由国家局领导及主要相关部门负责人组成审计委员会；其次审计机构要单设，内审机构的报告关系应是审计委员会或局长（总经理），内审机构直接对审计委员会或局长（总经理）负责；二是要在各省级局层面进一步深化审计体制改革。一种方案是参照银行、保险等金融机构和一些大型国企的内审机制，实行省级公司以下（含省级公司）的审计派驻体制；另一种方案是仍然只对市、县级公司审计机构实行派驻，但必须对现有派驻体制进行深化，即在现有体制基础上，将审计人员的工资福利待遇、人员晋升调岗、工作管理考核上收至省级公司，将现有“以驻地市局领导为主的双重领导”局面改变为“以上级审计部门领导为主的双重领导”局面，或“以上级审计部门领导的单重领导”局面，这样才能大大加强内部审计的独立性，大幅提升监督力度，提升审计质量控制水平；当然，实行片区制派驻（机构高套），也可大大加强审计独立性，不失为另一种选择。 二、完善制度是基础 首先烟草行业内审工作要遵循国家现有法律法规开展工作；其次，在现有国家法律法规的基础上，由国家局结合行业实际建立一整套的审计质量管控制度，既要制订审计质量管控方面的文件，规范内部审计质量目标要求；又要制订审计项目开展流程的程序性文件，规范项目开展的流程措施。通过这些制度明确审计质量目标和操作程序，使得行业内审工作有章可循。还要制订统一的文书格式，包括审计计划、审计方案、审计通知、审计底稿、审计证据、审计日记、审计报告、审计决定（或审计意见）等内审文书的规范；第三，各省级局在国家局制度基础上制订本省实施细则和操作办法，将内部自我质量控制政策与程序列入审计工作手册，同时抓好国家局、省局制度的执行情况检查。 三、提升人员素、量是关键 审计岗位是专业性较强的岗位，审计人员只有自身素质高出一筹，才能在审计工作中透过业务流程现象看其本质，有效发挥监督和评价职能。这就要求审计人员既要有财审专业知识，还要有经营管理知识、沟通协调能力，需要较为全面的复合型人才。对于提高审计人员的综合素质，可从三个方面进行：一是要严把入门关， 建立职业准入机制。对新入人员要严格把关，领导要舍得将精兵强将充实到内审队伍。在知识层面上不能局限于财务专业人员，要充实一些懂经营、会管理、熟工程、精电脑的复合型人才；二是要抓好现有内审人员的提质工作。要系统地组织现有内审人员进行多层次业务培训，采取请进来、走出去等方式培训，既学审计、财务知识，又学法律、工程、计算机运用知识，还要学习有关业务流程、经营管理知识，同时鼓励审计人员参加学历教育、职称教育、执业资格教育，真正使审计人员增长知识、开拓视野，掌握先进的审计手段，提高业务能力，培养复合型人才，借以不断提高内审工作质量；三是要抓好以审代训。在审计项目开展过程中要抓好教育培训，通过实践操作、业务考核等方法提高内审人员的审计查证能力、沟通协调能力和分析归纳能力，不断提高审计人员的综合素质。 四、加强项目管控是核心 在审计环境、审计人员等因素已确定的情况下，审计工作质量的高低主要集中体现在对具体项目审计作业过程的管控上，期望形成内部审计质量的闭环控制，即：制定审计计划→成立项目组→制定审计方案→按程序进行审计→发现问题提出整改意见→后续审计保证落实→企业管理水平提升。 1.在委派审计人员时，要通盘考虑审计的范围和复杂性、审计人员专业素质等因素指派具有专门技能、有相当业务水平的人员参审。 2.在实施审计之前要做好充分准备。制订切实可行的审计程序，制订合规、详细、可操作性强的审计实施方案，方案应尽可能详细地包括对每项具体业务所需进行的审计内容、方法及其时间安排，以便具体实施者遵照执行。 3.在现场审计开始后，应抓好各种审计记录的质量控制。 （1）抓好审计工作底稿的质量控制。为确保审计工作的总体公正性，审计工作底稿应得到层层审核，助理审计人员编制的工作底稿应由项目主审复核；某一审计项目的全部工作底稿应由负责该项目的主管审计人员（审计组长）复核。工作底稿层层复核的最终目的是要保证整个审计组织的审计工作质量。 （2）抓好审计证据的质量控制。按照内部审计准则的要求，取证要符合充分性、相关性和可靠性，即审计数据的数量是已证实的审计事项；审计数据必须是与事实相关联，且能够准确地反映客观事实，确保审计证据的质量。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证。 （3）抓好审计日记的质量控制。所谓审计日记是指审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。它记载着审计人员每天做什么、怎么做，反映出审计项目的运行轨迹，其内容应包括：审计事项的名称，实施审计的步骤、方法、过程，审计查阅的资料名称和数量，审计人员的专业判断和查证结果，其他需要记录的情况。审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃和随意删改，审计期间交审计组长保管，审计结束交相应质量控制人员保管。通过检查审计日记，审计质量考核人员能及时了解到每个审计人员的工作量，并为其界定审计责任，评价个人业绩提供依据。 4.在现场审计结束后，要加强对审计报告的质量控制。审计报告是内部审计活动的最终结果，审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节。在现场审计结束阶段，应对实施过程取得的审计证据进行综合整理，去粗取精、去伪存真，然后根据整理得来的证据，写出真实、合理、恰当的审计报告。在报告出台前，内部审计质量控制部门应对 审计报告的结论和事实依据进行复核，确保审计报告结论的真实、完整、准确。 5.要建立全项目的多级复核制度。随着内部审计范围、内容的不断拓宽，审计对象日趋复杂，审计质量控制难度加大，建立建全项目复核制度就更显重要。要建立多级复核机制，在确保审计组长、部门负责人的必要复核外，有条件的还应设置专人或专门的复核机构，对整个审计项目过程和结果进行全面的分析复核。内部审计质量控制部门或人员要对审计方案确定的具体审计目标是否实现、审计步骤和方法是否执行、事实是否清楚、审计证据是否充分、审计结论是否恰当等进行复核。在开展复核工作时，复核人员要有大局意识和整体意识，要善于综合、归纳和分析，不断加大复核工作力度。内部审计机构负责人要对工作的完成情况进行指导、监督和复核，采取适当措施，保证审计质量，提高工作效率。 6.加强后续审计管理，提高企业管理水平。后续审计是审计机构为检查被审计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动，并取得预期的效果而实施的跟踪审计。内审人员要对被审单位关于审计发现和建议的落实情况进行跟踪，检查整改情况，使审计成果转化为生产力。只有加强后续审计管理才能保证内部审计总体审计目标的最终实现。 五、利用现代技术手段是补充 随着科学技术日新月异的发展，计算机辅助审计软件已经比较成熟，社会上审计软件已经很多，最典型的就是国家审计机关的AO系统，这类软件能较好地满足审计工作中对数据的采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，审计方法能由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向灵活多样的数字加工技术方法发展，大大提高审计效率和质量。 为适应业务系统的变革，烟草行业内审工作也要尽早借力现代信息技术，需要大力推进计算机辅助审计软件的研发推进速度，既要加速完善经济责任审计子系统，更要抓紧研发其他子系统，建立、健全软件中的法规库建设，逐步实现审计工作管理和审计项目实施的电子化运用水平。 六、实行考核奖惩机制是保障 建立考核奖惩机制是促进审计机构、审计人员提升审计质量的重要保障措施。对审计机构的年度审计计划安排的合理性、科学性及年末完成情况进行考核，可以有效提升审计机构的全面质量控制水平；对每个审计项目和参审审计人员进行考核，可以有效提升单个审计项目的质量控制水平；年度还可开展审计项目评优和审计人员的评优评先工作，对于优秀项目给予奖励，对于优秀人员给予提薪、晋级等激励措施，以激发审计人员的工作热情，进而提升审计质量水平。 同时，还要建立责任追究制度，对于出现质量问题的项目，要对有关人员进行惩戒，通过物资惩罚和行政处罚等手段，督促内审人员在审计过程中严格按照内部审计相关规定开展工作。