略论工程审计的方法及变更事项的策略应对
一、工程审计的方法
（一）全面审计法 全面审计法是指按照国家或行业工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的对全部项日进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法 的优点是全面、细致。经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，缺点是工作量较大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱，甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。 （二）标准图审计法 是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或决算造价，以此为标准，进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同，可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价；或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计。而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易；缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。 （三）对比审计法 是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。 一是两工程采用同一个施工图，但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法，不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。 二是两个工程设计相同，但建筑面 积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查。 （四）筛选审计法 建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同，但是它们的各个分部分项工程的工程量、造价、用工量在每个单位面积上的数值变化不大，我们把过去审计积累的这些数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价（价值）、用工等几个单方基本值表，并注明其适用的建筑标准。这些基本值犹如“筛子孔”，用来筛选各分部分项工程，筛下去的就不予审计了；没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内，应对该分部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易懂、便于掌握，审计速度和发现问题快。 二、提高工程审计效率的途径 （一）事前审计 1、设计阶段 科学设计、合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。一句话，设计是构成工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的90%。因此，加强设计阶段的工程造价管理，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。 2、招投标阶段 目前在我国固定资产投资体制中实行工程项目招投标制，一方面达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。 （二）事中审计 1、组织措施 要求监理单位及施工单位管理班子必须落实控制人员，任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合，对工程施工过程进行全方位监督，明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项成本费用进行审计。审计计划的执行情况。在审计过程中，经常与工程审计人员互通信息，交换意见，以保证工程建设资金的专项使用。 2、技术措施 每项工程都在设计图纸的基础上，施工单位根据施工图纸，在开工时对图纸进行复核，即建设单位通过监理单位组织一次图纸会审。这是一个开工时关键的程序和内容，且万万不可忽视。此项工作关系到今后施工图纸是否有效可行；施工质量是否保证；工程造价是否合理。建设单位必须认真对待。否则，施工中将会出现一系列的设计变更，现场签证，相应地增加工程造价，给建设方带来或大或小的不必要的经济损失。 3、经济措施 每实施一项建设工程，根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况。财务人员必须编制好资金使用计划，明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收，并要求上报工程进度报表，附有详细的工程量。建设单位预算审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，工期是否正常施工。这样，由每月的进度报表，看工程整体的形象进度；由每月的形象进度看工程的整体工期情况，累计工程款的投入使用情况。 （三）事后审计 1、对三大控制目标的审计 在工程竣工验收后，作为建设单位的审计部门，必须从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查，按照工程施工组织设计做基础依据，审查其是否有效控制施工费用，工程质量是否达到招标或合同的约定，审查其工程项目交付使用是否真实完整、按施工图纸施工，有无未完工程或偷工减料现象。 2、对工程量的审计 工程量审核是结算中最基础的数据。它直接影响计算直接费和其它各项费用，工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算或漏算的地方。因此，必须根据竣工图纸及其它他相关资料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性，避免施工单位预算员做结算时有意加大工程和重复计算的情况。 3、审查工程项目的隐蔽工程记录，变更签证单 建设单位的施工现场员即甲方代表必须亲临施工现场，掌握施工内容，做到签证内容与施工内容相符合，在现场做好隐蔽工程记录。在签证单上只体现工程量和施工内容，绝不能体现工程费用。这就需要甲方代表既有较高的自身素质，又有较强的思想道德休养；既懂得本专业技术知识，又具备一定的实践经验。 三、工程变更事项的相关问题 （一）工程变更的影响因素 1、主体行为引起的变更 建设项目主体行为是影响工程变更生成的重要因素。建设项目主体行为包括业主行为、承包商行为、设计方行为、监理方行为、分包商行为和材料设备供应商行为等。其中，业主和承包商的主体行为对建设项目变更的生成具有决定性的作用。 2、计划不完善引起的变更 在工程项目计划实施过程中忽略了某些环节，而引起工程变更。在政策法规方面，一是建设项目设计文件和施工组织设计文件中使用了政策法规明令禁止或限制使用的落后产品、工艺和技术时，必须以相应的设计变更或施工措施变更的方式予以调整，以满足政策法规要求；二是在成本方面，例如工程所在地部分材料供应短缺，需进行材料品种代换以保障工程顺利实施，从而产生设计变更。 3、工程合同引起的变更 工程建设工程合同中有关工程变更条款的约定，对建设项目主体各方工程变更行为具有重要的导向作用。当合同中具有激励和约束作用的工程变更条款时，合同参与者将最大限度地减少不必要的工程变更，增加合理的工程变更，对建设项目的工期、质量和成本控制将产生积极的推进作用。 4、不可预见事件引发的变更 在项目的实施过程中地质条件的变化使得原先的设计方案不能满足要求，需要进行设计变更，如罕见的暴风雨延缓了项目实施过程，则需要进行进度变更。 （二）工程变更的应对策略 1、建立有效的工程变更管理模式为有效地控制投资规模，加快审批速度，提高工程质量，不影响工程进度，杜绝弄虚作假，一个较好的管理模式是：“明确责权、分类管理、分级审批、政府监督、逐级控制、场内监督、场外核算，审批自下而上，执行自上而下，杜绝浪费、共同把关。”管理模式的一个根本点在于实行分级管理，分级管理的划分是按照技术难易、重要性及投资规模的增减为主要依据。 2、核对工程变更的具体情况，及时地审计并给出变更文件 就单纯的材料变更，作为审计者一定要充分了解材料价格，这样便于工作的开展；在建筑工程施工中，单纯的材料价格变更是很常见的，如材质变更、质量等级变更、规格型号变更，这类变更的关键是材料价格的确定。市场上产品竞争比较激烈，价格机制比较完善的，可以采用市场询价、加权后确定，对于这类定价，一般不建议业主选用市场询价中得到最低价作为价格变更的依据，这样相当于鼓励、纵容或逼迫施工单位采用低质低价或假冒伪劣产品。 3、对工程变更实施分类控制 （1）重大变更 重大变更是指一定限额以上的设计方案、施工措施方案、技术标准、建设规模和建设标准等内容的变动。如高层建筑基础形式的变更，道路线形的调整，隧道位置的移动，交通工程重大防护设施的变更等。 重大变更一般由监理工程师初审，总监理工程师复审，报送业主后，由业主组织勘察、设计，监理和承包商各方评审通过后实施。 （2）重要变更 重要变更是指一定限额区间内的不属于重大变更的较大变更，如建筑物局部标高的调整，工序作业方案的变动等。 重要变更一般由监理工程师初审，总监理工程师批准后实施。 （3）一般变更 一般变更系指一定限额以下的设计差错、设计遗漏、材料代换以及施工现场必须立即作出决定的局部修改等。 一般变更由监理工程师审查批准后实施。 4、做好相应的文件管理 工程变更工作是监理工程师经常性的合同管理工作，要求规范做好相应的文档管理；监理应在监理细则中规范和统一工程变更申请、审查和批准等文件的格式和内容；应做好工程变更文档的分类及编码工作，并收集整理相关变更工作的基础文件、资料；工程变更必须采用书面文件形式，即承包人只执行书面指令或先口头变更事后补发的指令或追认的变更。 结语 综上，项目管理的关键是对工期、质量和成本的有效控制，由于工程项目建设周期长、规模大，受自然环境、地质条件、气候条件和市场经济波动、工程设计不周以及社会环境等因素的影响，不可避免地会导致工程变更的发生，因此应做好工程审计工作，对工程变更采用合适的策略应对，才能切实控制好整个工程项目。