新形势下国家审计质量与效果初探
一、国家审计的基本现状
随着社会主义市场经济体制的发展与完善、现代企业管理制度的建立与健全、公共财政框架的建立与规范，特别是政府职能与企业职能的分离，赋予了审计监督的作用更深层次的内涵，为了更进一步地协调好社会主义政治、经济、文化的平衡发展，在一定程度上调整好审计工作的任务，提高审计的质量和效益。《审计署2006-2010年审计工作发展规划》中规划了查处重大违法违规问题和经济犯罪，治理商业贿赂，惩治腐败，促进廉政建设；全面推进效益审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果，建设资源节约型和环境友好型社会等内容。设想在审计工作取得一定成绩的同时，国家审计也存在相应的问题，针对目前存在的问题，审计署提出相应的解决措施，例如积极完善与社会主义市场经济体制相符的审计监管制度、如何提高审计整改力度等等。 二、国家审计质量与效果理论概览 关于如何鉴定审计质量，本人认为：审计质量是衡量审计工作的优劣程度，具体应包含审计过程质量与审计结果质量两个方面。随着社会主义市场经济体制的发展与完善，现代企业管理制度的建立与健全、委托代理广 泛，广大的投资者更加关心企业的财务状况和经营成果，注册会计师服务愈来愈重要。现时社会生活中不同程度地存在着道德危机，经营者完全可以不顾所有者的权益去追逐自身的利益，从而编造虚假的财务信息。而所有者则可以利用公共监督服务机构——审计，这在一定程度上可以阻止经营者的违规违法行为，使所有者的权益得到有效保护。正是为了杜绝发生由于经济利益关系而出现的作假与舞弊行为，政府审计应该认真监督和控制市场运行中各个经济主体的经营行为，遏制各个经济主体的违规违法行为。如果经济市场运行中各个经济主体只能接受高质量的审计服务，那必然导致审计质量低劣的会计师事务所无法生存，而能够提高优质审计服务的会计师事务所不断的发展壮大，从而使能提高优质审计服务的会计师事务所真正起到约束各个经济主体的经营行为的作用，起到服务广大投资者的作用。这样既有利于形成良好的市场经济体制，也有利于促进市场经济的健康发展，使经营和监督达到两者双赢。 国家审计机关作为政府机构的组成部分，其法定义务之一是实行监管。因此，国家审计必须依法实施好监督管理职能。完成好受托经济责任审计。在新形势下，政府审计的重点任务之一是发现违法违规问题、揭露犯罪事项。对于社会审计质量而言，就是检查社会审计是否合法合规，是否真实完整，进而保护广大投资者的权益，保证证券市场遵守法律法规，促进市场经济稳健发展。 三、提高国家审计质量与效果的几点思考 1.完善监管体制，整合监管资源，加强国家审计监督 立足于证券市场视角，一个成熟的市场应有与其相匹配的成熟体制，即将监督管理体制的政策制定、政策执行、政策监督三者相分离。目前，我国实行的是以证监会为主体的监督管理模式，在现行的监督管理制度中，证监会在负责政策制度制定的同时，也负责政策制度的执行。其中包括许可相关行业进入、审批中介结构、审批基金公司的从业资格等等。同时还监督管理证券市场各个经济主体的经济行为是否合法合规，既当运动员，又是裁判员，容易生发道义风险，难以保证监督的质量和效果。国家审计作为独立的监督管理部门，主要的目的在于监督政策的执行是否合法合规，具有较强的独立性，给客观公正的审计监督结果奠定了较坚实的社会基础。因此，要建立良好的证券市场秩序，就需要有一个稳定、制衡的现代证券监管体系和现代证券监管制度，整合监管资源，加强国家审计监督。 2.完善审计关系，培育市场主导型的审计市场，形成对高质量审计服务的需求。 我国的审计市场是行政主导的市场，从开始成立会计师事务所，到会计师事务所的脱钩改制，以及目前的强强联合，完全是在行政的主导作用下进行的。这在一定程度上促使市场缺乏对高质量审计服务的需求，甚至存在“劣币驱逐良币”的现象。这一方面审计质量影响审计行业的发展和进步，另一方面审计质量影响证券市场的稳定和发展。如何发挥市场机制的作用，培养以市场为主要导向的审计市场，提高市场对高质量审计的需求？本人认为：至关重要的是如何切实完善审计关系，解决委托代理问题。首先，解决缺乏审计委托人事项。审计来源于所有权与经营权的分离，受托与所有权，主要解决所有权与经营权信息不对称的问题。而我国上市公司中存在严重的内部控制人问题，外部聘请的审计有经营权控制，很大程度上影响独立性，导致缺乏对高质量审计的需求。因此应完善上市公司的内部控制，解决缺乏审计委托人事项。 3.完善审计成果利用机制，实行审计结果和结果落实公告制度 国家审计采取的是行政主导的审计方式，审计机关向政府汇报审计结果，相对来说审计独立性较弱，虽然审计机关也具有处理惩罚权力，但并没有切实有效的执行力度。2001年，国家审计署颁布了《审计机关公布结果准则》，并且出具了相应的实施指南。《准则》中规定：审计机关向社会公众公布的审计结果必须经过审计机关主要负责人批准，涉及重要事项时，还需经过当地政府批准。近几年向社会公众公布的审计结果不足全部审计项目的十分之一，基本没有达到应有的社会效果。但随着社会公众民主意识的逐步增强，审计结果向社会公众公告将会加大影响审计处理是否落实的力度，有利于提高审计质量和效果。因此，审计机关更应健全审计公开相关制度，扩大审计公告范围，加深审计公告程度，提高审计公告水平，及时、完整、准确的将审计结果公布给社会公众，更好地履行政府和人民的受托责任。